Место реализации товаров — место (государство), где товар считается реализованным, для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС).
Оглавление
1. Как определить место реализации товаров
Термин "Место реализации товаров" применяется при решении вопросов обложения налогом на добавленную стоимость (НДС) и регулируется статьей 147 "Место реализации товаров" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Одним из объектов налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). То есть, если товар реализован на территории России, то такая реализация облагается российским НДС. Если же товар реализован за пределами России, то такая реализация российским НДС не облагается (обычно, такая реализация облагается НДС тем государством, где находится место реализации).
Правила определения места реализации товаров следующие (п. 1 ст. 147 НК РФ):
Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
Пример
Российская компания приобрела товар в Бельгии и реализовала его в Нидерланды (товар был отправлен из Бельгии в Нидерланды).
Место реализации товара за пределами России. Соответственно в России такая реализация НДС не облагается (но такая реализация может облагаться НДС в Евросоюзе).
Пример
Российская организация реализует товар из России в режиме "экспорт" покупателю из США.
Место реализации такого товара Россия (в этом случае установлена льготная ставка НДС 0%, ст. 164 НК РФ).
Пример
Российская организация реализует товар (со склада в России) другой российской организации.
Место реализации такого товара Россия (облагается НДС в общем порядке).
2. Место реализации товаров в виде углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья, а также продуктов его технологического передела
Особые правила установлены для товаров в виде углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья, а также продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов)
Местом реализации таких товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких обстоятельств, указанных выше, либо при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (п. 2 ст. 147 НК РФ):
1) товар находится на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря и не отгружается и не транспортируется;
2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.
3. Место реализации товаров в виде водных биологических ресурсов или товаров, произведенных из водных биологических ресурсов, добытых в исключительной экономической зоне Российской Федерации
Особые правила установлены для товаров в виде водных биологических ресурсов, добытых в исключительной экономической зоне Российской Федерации, и (или) товаров, произведенных из водных биологических ресурсов, добытых в исключительной экономической зоне Российской Федерации (п. 3 ст. 147 НК РФ):
Местом реализации признается территория Российской Федерации в случае, если в момент начала отгрузки и транспортировки указанные товары находятся в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
4. НДС, если место реализации товаров за пределами территории России
Если местом реализации товаров не является территория Российской Федерации, то НДС с такой реализации не исчисляется и не уплачивается (в России).
Суммы входящего НДС (по приобретенным ценностям) к вычету не принимаются (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ). Входящая сумма НДС учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.
Операции по реализации таких товаров указываются в приложении 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев" налоговой декларации по НДС.
Сведения, указанные в Приложении 7 налоговой декларации по НДС на сумму НДС не влияют.
5. Счет-фактура
Случаи, когда налогоплательщик обязан выставлять счета-фактуры, указаны в п. 3 ст. 169 НК РФ. Так, счет-фактура составляется при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.
Так как при реализации товаров (работ, услуг) за пределами России объект налогообложения НДС не возникает (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), то счет-фактура по такой реализации продавцом не выставляется.
Аналогичные разъяснения даны в Письмах Минфина России от 16.04.2012 N 03-07-08/107, от 27.04.2010 N 03-07-08/132, от 18.03.2009 N 03-07-08/57.
6. Нормативка
Статья 147. "Место реализации товаров" НК РФ
1. В целях настоящей главы местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (с учетом особенностей, установленных пунктом 2 настоящей статьи):
1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
2. В целях настоящей главы местом реализации товаров в виде углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья, а также продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов) признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, либо при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
1) товар находится на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря и не отгружается и не транспортируется;
2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.
3. В целях настоящей главы местом реализации товаров в виде водных биологических ресурсов, добытых в исключительной экономической зоне Российской Федерации, и (или) товаров, произведенных из водных биологических ресурсов, добытых в исключительной экономической зоне Российской Федерации, признается территория Российской Федерации в случае, если в момент начала отгрузки и транспортировки указанные товары находятся в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Рубрики:
Налог на добавленную стоимость
Советуем прочитать
Место реализации работ и услуг — место (государство), где работы и услуги считается реализованными, для целей налогообложения НДС.
Иные территории, находящиеся под юрисдикцией Российской Федерации — территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права.
Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса России. НДС является федеральным налогом.
- Объект налогообложения
- Актив или операция, с наличием которых законодательство связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
- Объект налогообложения НДС
- Операции, с наличием которых законодательство связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате НДС. Объект налогообложения НДС регулируется ст. 146 НК РФ.