Рентабельность по видам экономической деятельности (по отраслям) — показатель, который определяется ежегодно Федеральной налоговой службой Российской Федерации (ФНС РФ) и используется как показатель для выбора налогоплательщиков для налоговой проверки.
Главное
✅ Рентабельность по видам экономической деятельности используется ФНС для выбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки
✅ Применяется два подхода для определения рентабельности:
✔ с помощью сервиса ФНС «Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки»
✔ на основании Концепции системы планирования выездных налоговых проверок
✅ Рентабельность можно рассчитать по показателям бухгалтерской отчетности
Оглавление
1. О рентабельности
Рентабельность — показатель прибыльности (сделки, проекта, организации). Определяется как отношение, выраженное в процентах, прибыли к выручке (себестоимости и т.д.).
Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) ежегодно рассчитывает рентабельность по видам экономической деятельности (по отраслям) и доводит эти данные до всеобщего сведения.
Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ определены Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Суть этих критериев в том, что ФНС указывает 12 признаков, по которым налоговики определяют "подозрительных" налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки.
Под номером 11 (п. 4 Приложения 1 и Приложение 2) указан признак:
"Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики."
...
В части налога на прибыль организаций:
Отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более.
ФНС РФ использует данные по рентабельности следуюшим образом — сравнивает рентабельность конкретного налогоплательщика с рентабельностью той отрасли, в которой этот налогоплательщик осуществляет свою деятельность. Если рентабельность конкретного налогоплательщика существенно (на 10% и более) ниже отраслевой, то налоговый орган "присматривается" к такому налогоплательщику. Возможно это признак незаконной налоговой оптимизации, так как при низкой рентабельности, сумма основных налогов (налог на прибыль, НДС) также низкая.
Обычно, сначала к такому налогоплательщику поступает запрос, с просьбой пояснить причину низкой рентабельности. Затем, налоговый орган может провести выездную налоговую проверку такого налогоплательщика.
Пример
Основной вид деятельности налогоплательщика "Строительство".
Рентабельность по итогам года составила 0,5%.
По данным ФНС, рентабельность по виду деятельности "Строительство" составила 10%.
В этом случае рентабельность налогоплательщика существенно ниже отраслевой. Налоговый орган может запросить пояснение о причинах низкой рентабельности.
Рассчитываемую ФНС рентабельность по видам экономической деятельности, обычно называют как "безопасная рентабельность по видам экономической деятельности (по отраслям)".
Низкая рентабельность деятельности не обязательно связана с нарушениями. Это только один из признаков возможной манипуляции с отчетностью. Если выяснится, что низкая рентабельность обусловлена разумными причинами (например, налогоплательщик осуществляет инвестиционный проект, который пока приносит только убытки), то никаких плохих последствий для налогоплательщика не будет.
Существует два способа определить рентабельность по виду экономической деятельности:
1) с помощью сервиса ФНС "Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки"
2) на основании данных ФНС из Концепции системы планирования выездных налоговых проверок
В настоящее время применяются оба способа. Первый способ более современный и позволяет учитывать разновидности видов деятельности, региональные особенности и размер бизнеса. Вероятно этот способ со временем станет основным. Но применяется и второй способ, который используется уже много лет. Он более грубый, так как не учитывает разновидности видов деятельности, региональные особенности и размеры бизнеса.
Соответственно, могу предложить преимущественно использовать первый способ определения отраслевой рентабельности, но все-таки сверяться и со вторым способом.
Оба способа используют данные отраслевой рентабельности, которые раскрывает ФНС России.
Обратите внимание, что каждый из указанных выше способов учитывает разные показатели рентабельности.
Так, первый способ (с помощью сервиса ФНС "Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки") приводит данные по "рентабельности продаж".
Второй способ (на основании Концепции системы планирования выездных налоговых проверок) приводит данные по двум видам рентабельности:
— Рентабельность проданных товаров (продукции, работ, услуг). Этот показатель, по сути, является "Рентабельностью затрат".
— Рентабельность активов
Порядок расчета этих видов рентабельности указан ниже.
При применении любого из обоих способов, рентабельность указывается ФНС за прошлые годы. И это понятно, так как данные появляются после отработки сданных налогоплательщиками отчетов. Данных по рентабельности текущего периода по понятным причинам нет. Но обычно, данные прошлого года вполне можно использовать и в текущем периоде, так как среднеотраслевой показатель рентабельности из года в год довольно стабилен.
2. Определение отраслевой рентабельности с помощью сервиса ФНС «Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки»
Электронный сервиса ФНС "Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки" позволяет определить ряд отраслевых налоговых показателей, в том числе и отраслевую рентабельность (Рентабельность продаж, %). Причем этот сервис позволяет более точно учитывать вид деятельности (с учетом подвидов экономической деятельности), регион деятельности и масштаб деятельности налогоплательщика. Сервис бесплатный и не требует регистрации.
🌎 https://pb.nalog.ru/calculator.html
Чтобы определить рентабельность по виду деятельности, нужно выбрать:
— Календарный год (доступны предыдущие отчетные периоды)
— Вид экономической деятельности (открывается древовидный классификатор видов деятельности, соответствующий ОКВЭД-2)
— Субъект Российской Федерации (открывается перечень субъектов России). Также можно выбрать район, город.
— Масштаб деятельности (можно не указывать, тогда будут учтены "все", но можно выбрать Микропредприятия (до 30 млн.руб или от 30 до 120 млн.руб), Малые предприятия (от 120 до 500 млн.руб или от 500 до 800 млн.руб), средние предприятия (от 800 до 2000 млн.руб) или крупные предприятия (свыше 2000 млн.руб)
Пример
Рентабельность продаж, % (масштаб деятельности — все)
| ОКВЭД | Москва | МО* | Санкт-Петербург | ЛО** | Татарстан |
| 46 "Торговля оптовая, кроме оптовой торговли автотранспортными средствами и мотоциклами" | 2,95% | 3,17% | 2,36% | 2,69% | 2,0% |
| 47 "Торговля розничная, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами" | 3,09% | 3,71% | 2,02% | 2,62% | 2,39% |
| 41 "Строительство зданий" | 2,60% | 2,42% | 2,29% | 3,59% | 2,10% |
| 68 "Операции с недвижимым имуществом" | 14,34% | 13,26% | 9,17% | 8,59% | 4,12% |
| 69.1 "Деятельность в области права" | 2,95% | 3,83% | 2,35% | 44,67% | 2,89% |
* — Московская область
** — Ленинградская область
Электронный сервис ФНС «Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки» показывает "Рентабельность продаж", которая определяется так:
Рентабельность продаж — отношение прибыли (убытка) от продаж к выручке от продаж.
Для расчета рентабельности продаж разделите строку 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" Отчета о финансовых результатах на строку 2110 "Выручка" Отчета о финансовых результатах ("Методологические рекомендации по проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций" (утв. Госкомстатом России 28.11.2002)).
Пример
В Отчете о финансовых результатах показатели составили:
| Наименование показателя | Код | За период (тыс. рублей) |
| Выручка | 2110 | 100 000 |
| Себестоимость продаж | 2120 | 60 000 |
| Валовая прибыль (убыток) | 2100 | 40 000 |
| Коммерческие расходы | 2210 | 10 000 |
| Управленческие расходы | 2220 | 5 000 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 2200 | 25 000 |
| Доходы от участия в других организациях | 2310 | 10 000 |
| Проценты к получению | 2320 | 5 000 |
| Проценты к уплате | 2330 | 10 000 |
| Прочие доходы | 2340 | 5000 |
| Прочие расходы | 2350 | 5000 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 2300 | 30 000 |
Рентабельность продаж составляет: 25% (25 000 : 100 000)
Электронный сервис ФНС «Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки» прямо указывает, что он направлен на Организации на общем режиме налогообложения (пояснение на основной странице сервиса). То есть, организации, применяющие специальные налоговые режимы (например, УСН) или ИП не должны ориентироваться на показатели сервиса. В то же время, эта оговорка направлена, прежде всего, на показатель налоговой нагрузки. Показатель рентабельности, по моему мнению, может использоваться и организациями, применяющими специальные налоговые режимы, а также ИП, как ориентир среднеотраслевого показателя рентабельности.
3. Определение отраслевой рентабельности на основании Концепции системы планирования выездных налоговых проверок
Рентабельность по видам экономической деятельности рассчитывается ФНС России на основании Приказа ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ и указывается в Приложении № 4 к этому документу.
Рентабельность указывается в разрезе укрупненных видов экономической деятельности, соответствующих разделам классификатора ОКВЭД-2 (Транспортировка и хранение, Строительство, Образование и т.д.). Рентабельность указывается в среднем по России (без учета региональных различий).
Рентабельность по видам экономический деятельности за последний год и предыдущие годы можно скачать с сайта ФНС РФ по ссылке (в формате Excel):
🌎 https://www.nalog.gov.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/kont/ind2022.xlsx
(Налоговая нагрузка и рентабельность по отраслям 2022, файл в Excel)
В том же файле и налоговая нагрузка по видам экономический деятельности (в формате Excel).
Данные по отраслевой рентабельности за последний год приведены в разделе на этой странице: Рентабельность по видам экономической деятельности (по отраслям) за год →
Ссылка на текст Приказа ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ на сайте ФНС:
🌎 https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/
Обычно данные за год появляются на сайте ФНС РФ до 05 мая следующего года.
ФНС РФ рассчитывает два показателя рентабельности:
1) Рентабельность проданных товаров (продукции, работ, услуг)[ 1 ] — соотношение между величиной сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) с учетом коммерческих и управленческих расходов. В том случае, если получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг), имеет место убыточность.
Рентабельность проданных товаров (продукции, работ, услуг) = Прибыль от продаж (стр. 2200 Отчета о финансовых результатах) : (Себестоимость проданных товаров (работ, услуг) (стр. 2120 Отчета о финансовых результатах) + Себестоимость коммерческих расходов (стр. 2210 Отчета о финансовых результатах) + Себестоимость управленческих расходов (стр. 2220 Отчета о финансовых результатах))
Этот показатель соответствует "рентабельности затрат".
Пример
В Отчете о финансовых результатах показатели составили:
| Наименование показателя | Код | За период (тыс. рублей) |
| Выручка | 2110 | 100 000 |
| Себестоимость продаж | 2120 | 60 000 |
| Валовая прибыль (убыток) | 2100 | 40 000 |
| Коммерческие расходы | 2210 | 10 000 |
| Управленческие расходы | 2220 | 5 000 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 2200 | 25 000 |
| Доходы от участия в других организациях | 2310 | 10 000 |
| Проценты к получению | 2320 | 5 000 |
| Проценты к уплате | 2330 | 10 000 |
| Прочие доходы | 2340 | 5000 |
| Прочие расходы | 2350 | 5000 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 2300 | 30 000 |
Рентабельность затрат составляет: 33,33% (25 000 : (60 000 + 10 000 + 5 000))
2) Рентабельность активов — соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) и стоимости активов организаций. В случае если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) отрицательный — имеет место убыточность.
Рентабельность активов = Прибыль от продаж (стр. 2200 Отчета о финансовых результатах) : Стоимость активов.
Стоимость активов (внеоборотных и оборотных) определяется на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности и равен показателю Активы (строка 1600 или строка 1700) Бухгалтерского баланса.
Пример
Активы (строка 1600) организации по данным бухгалтерского баланса составили 200 000 тыс. рублей.
В Отчете о финансовых результатах показатели составили:
| Наименование показателя | Код | За период (тыс. рублей) |
| Выручка | 2110 | 100 000 |
| Себестоимость продаж | 2120 | 60 000 |
| Валовая прибыль (убыток) | 2100 | 40 000 |
| Коммерческие расходы | 2210 | 10 000 |
| Управленческие расходы | 2220 | 5 000 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 2200 | 25 000 |
| Доходы от участия в других организациях | 2310 | 10 000 |
| Проценты к получению | 2320 | 5 000 |
| Проценты к уплате | 2330 | 10 000 |
| Прочие доходы | 2340 | 5000 |
| Прочие расходы | 2350 | 5000 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 2300 | 30 000 |
Рентабельность проданных товаров (продукции, работ, услуг) составляет: 33,33% (25 000 : (60 000 + 10 000 + 5 000))
Рентабельность активов составляет: 12,5% (25 000 : 200 000)
4. Рентабельность по видам экономической деятельности (по отраслям) за 2022 год
(Приложение № 4 к Приказу ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@)
| Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг и рентабельность активов организаций по видам экономической деятельности, в процентах | ||
| Приложение № 4 к Приказу ФНС России от 30.05.07 №ММ-3-06/333@ | ||
| Вид экономической деятельности (согласно ОКВЭД-2) | 2022 год | |
| Рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг), %* | Рентабельность активов, %** | |
| Всего | 14,6 | 7,0 |
| сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство | 21,2 | 7,8 |
| растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях |
20,0 | 7,4 |
| лесоводство и лесозаготовки | 5,7 | 5,2 |
| рыболовство и рыбоводство | 36,9 | 10,8 |
| добыча полезных ископаемых | 33,0 | 13,3 |
| добыча угля | 50,6 | 27,0 |
| добыча сырой нефти и природного газа | 25,9 | 10,6 |
| добыча металлических руд | 51,7 | 8,4 |
| добыча прочих полезных ископаемых | 37,1 | 14,9 |
| обрабатывающие производства | 16,9 | 9,2 |
| производство пищевых продуктов | 11,1 | 11,5 |
| производство напитков | 18,3 | 12,2 |
| производство табачных изделий | 49,3 | 25,6 |
| производство текстильных изделий | 14,2 | 10,1 |
| производство одежды | 16,2 | 10,8 |
| производство кожи и изделий из кожи | 11,5 | 5,9 |
| обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения |
9,9 | 4,6 |
| производство бумаги и бумажных изделий | 24,1 | 14,3 |
| деятельность полиграфическая и копирование носителей информации | 20,0 | 19,2 |
| производство кокса и нефтепродуктов | 16,4 | 10,0 |
| производство химических веществ и химических продуктов | 46,7 | 18,6 |
| производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях | 35,7 | 15,1 |
| производство резиновых и пластмассовых изделий | 13,6 | 14,8 |
| производство прочей неметаллической минеральной продукции | 18,7 | 10,3 |
| производство металлургическое | 19,2 | 11,8 |
| производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования | 10,0 | 3,4 |
| производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки | 12,4 | 6,9 |
| производство компьютеров, электронных и оптических изделий | 15,4 | 4,3 |
| производство электрического оборудования, | 13,0 | 14,8 |
| производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов | 3,9 | отр |
| производство прочих транспортных средств и оборудования | 2,2 | отр |
| производство прочих готовых изделий | 15,1 | 9,6 |
| обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха | 9,8 | 4,5 |
| производство, передача и распределение электроэнергии | 14,0 | 5,5 |
| производство и распределение газообразного топлива | 2,6 | 2,9 |
| производство, передача и распределение пара и горячей воды; кондиционирование воздуха | отр | отр |
| водоснабжение; водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность по ликвидации загрязнений |
3,1 | 2,3 |
| строительство | 9,2 | 3,5 |
| торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов | 9,4 | 8,0 |
| торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт | 10,1 | 17,6 |
| торговля оптовая, кроме оптовой торговли автотранспортными средствами и мотоциклами | 10,1 | 7,8 |
| торговля розничная, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами | 7,1 | 6,9 |
| деятельность гостиниц и предприятий общественного питания | 5,9 | 2,4 |
| транспортировка и хранение | 10,7 | 4,4 |
| деятельность железнодорожного транспорта: междугородные и международные пассажирские перевозки | 7,3 | 5,0 |
| деятельность железнодорожного транспорта: грузовые перевозки | 17,7 | 3,1 |
| деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта | отр | отр |
| деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам | 8,2 | 6,9 |
| деятельность трубопроводного транспорта | 10,9 | 4,1 |
| деятельность водного транспорта | 18,5 | 9,1 |
| деятельность воздушного и космического транспорта | отр | 3,1 |
| деятельность почтовой связи и курьерская деятельность | отр | отр |
| деятельность в области информации и связи | 12,3 | 5,6 |
| деятельность финансовая и страховая | 43,4 | 3,3 |
| деятельность по операциям с недвижимым имуществом | 31,3 | 1,6 |
| научные исследования и разработки | 8,3 | 3,1 |
| государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное обеспечение | 4,7 | 2,6 |
| образование | 6,9 | 4,1 |
| деятельность в области здравоохранения и социальных услуг | 10,9 | 6,7 |
| деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений | 13,0 | 4,6 |
| * Рентабельность проданных товаров, (продукции, работ, услуг) - соотношение между величиной сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) с учетом коммерческих и управленческих расходов. В том случае, если получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг), имеет место убыточность | ||
| ** Рентабельность активов - соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) и стоимости активов организаций. В случае если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) отрицательный - имеет место убыточность. | ||
Примечания
↑ 1) Рентабельность проданных товаров (продукции, работ, услуг) — соответствует показателю Рентабельность затрат, применяемому для трансфертного ценооразования.
5. Консультации
⍰ Является ли нарушением, если рентабельность нашей организации ниже среднеотраслевой? →
⍰ Почему налоговики контролируют рентабельность? →
⍰ Могут ли организации, применяющие УСН, и ИП использовать среднеотраслевую рентабельность ФНС? →
⍰ Как объяснить низкую налоговую нагрузку или рентабельность? →
Рубрики:
Советуем прочитать
Налоговый бенчмаркинг — сравнение налоговых показателей организации (налогоплательщика) с показателями других компаний отрасли или соответствующего рынка.
Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности (по отраслям) — налоговая нагрузка по видам экономической деятельности (по отраслям) определяется ежегодно федеральной налоговой службой Российской Федерации (ФНС РФ).
Налоговая нагрузка — величина, которая показывает уровень налогового бремени налогоплательщика.
Бухгалтерский баланс — бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает финансовое положение организации на отчетную дату, стоимость ее активов, собственного капитала и сумму обязательств.
- Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки (сервис ФНС)
- Сервис Федеральной налоговой службой Российской Федерации (ФНС РФ), который позволяет получить данные о налоговой нагрузке, рентабельности по видам деятельности и сравнить их со своими показателями.
- «Прозрачный бизнес» (сервис ФНС)
- Открытый информационный ресурс о налогоплательщиках в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", который ведет Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) и который содержит перечень сведений, которые не относятся к налоговой тайне (определен статьей 102 Налогового кодекса Российской Федерации).
Показатели рентабельности:
- Рентабельность
- Показатель прибыльности (сделки, проекта, организации). Определяется как отношение, выраженное в процентах прибыли к выручке (себестоимости и т.д.).
- Рентабельность активов
- Отношение прибыли от продаж к стоимости активов (внеоборотных и оборотных).
- Рентабельность затрат
- Отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов, связанных с продажей товаров (работ, услуг).
- Рентабельность продаж
- Отношение прибыли от продаж к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на добавленную стоимость.
Внешние ссылки
Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (nalog.ru)