НДС при импорте (ввозной НДС, таможенный НДС) — НДС, который уплачивается при ввозе товаров на территорию России.
Комментарий
При ввозе товаров на территорию России из других стран (то есть, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления) налогоплательщик (импортер) должен заплатить НДС. Дело в том, что ввоз товаров на территорию Российской Федерации (и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) является одним из объектов налогообложения НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)).
То есть, в этом случае НДС облагается не реализация товара, а его приобретение. Россия, как и большинство других стран, использует принцип страны назначения при взимании косвенных налогов (НДС, акцизы). Смысл этого принципа в том, что реализация товара на экспорт НДС не облагается (применяется ставка НДС 0%). Но при ввозе товаров на территорию России взимается НДС.
Обычно реализация этого принципа реализуется так - если российская компания ввозит товар из иностранного государства, то российский импортер уплачивает НДС. А иностранный экспортер, в своей стране, НДС не платит. Если российская организация реализует товар на экспорт, то в России НДС не платится (применяется ставка НДС 0%), но иностранное государство взимает НДС при ввозе с импортера этого товара.
Некоторые товары освобождены от уплаты НДС при импорте в Россию. Перечень таких товаров указан в ст. 150 НК РФ. Например, не облагается НДС при ввозе на территорию России технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (п. 7 ст. 150 НК РФ). Перечень льгот смотрите в материале: Налоговые льготы по НДС.
В особом порядке уплачивается НДС при импорте товаров из ЕАЭС (Казахстан, Беларусь, Армения, Кыргызстан). При импорте из этих стран НДС уплачивается налоговым органам (а не таможенным органам).
Сумма НДС при импорте рассчитывается следующим образом (п. 1, 3 ст. 160 НК РФ):
НДС = (Таможенная стоимость товаров + Таможенная пошлина + Акциз (по подакцизным товарам)) * Ставку НДС (20% или 10%)
Таможенная стоимость определяется по правилам, предусмотренным в главе 5 Таможенного кодекса ЕАЭС.
Ввозной НДС уплачивается таможенному органу до подачи таможенной декларации.
Налогоплательщик, который уплатил НДС при ввозе товаров в Россию, вправе принять такой НДС к вычету, если товары приобретены для операций, подлежащих обложению НДС. Вычет НДС производится по общим правилам, после принятия товаров на учет (п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ).
НДС в зависимости от выбранной таможенной процедуры
Особенности исчисления НДС в зависимости от выбранной таможенной процедуры регулируются ст. 151. "Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации" НК РФ:
1. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке:
1) при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме. Исключение предусмотрено для Особой экономической зоны в Калининградской области (пп 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ);
2) при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
3) при помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также при таможенном декларировании припасов налог не уплачивается;
4) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза в определенный срок;
5) при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
7) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.
2. При вывозе товаров с территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:
1) при вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта налог не уплачивается.
Указанный в настоящем подпункте порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
2) при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
3) при вывозе с территории Российской Федерации припасов, а также товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры налог не уплачивается;
4) при вывозе товаров с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в соответствии с иными по сравнению с указанными в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта таможенными процедурами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
3. При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяется таможенным законодательством Таможенного союза.
Рубрики:
Налог на добавленную стоимость
Советуем прочитать
Принцип страны назначения при взимании косвенных налогов (НДС, акцизы) - принцип взимания косвенных налогов (НДС, акцизы), который применяется во взаимной торговле в большинстве стран мира. Этот принцип предусматривает применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.
Ввозной НДС — НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
Внутренний НДС — НДС, уплачиваемый при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации.