Отчет о финансовых результатах — бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает доходы, расходы, финансовые результаты экономического субъекта за отчетный период.
Отчет о финансовых результатах иногда называют сокращенно как ОФР.
Отчет о финансовых результатах иногда называют как Форма № 2, имея в виду, что Бухгалтерский баланс это форма № 1, а Отчет о финансовых результатах — Форма № 2 (вторая форма).
Главное
✅ Отчет о финансовых результатах одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2).
✅ Отчет о финансовых результатах показывает финансовые результаты (доходы, расходы, прибыль) организации за период.
✅ Отчет о финансовых результатах составляется за период (например, календарный год). Бухгалтерский же баланс составляется на отчетную дату (например, 31 декабря).
Отчет о финансовых результатах ранее назывался "Отчетом о прибылях и убытках". С отчетности за 2012 год, название отчета было изменено (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).
"Отчет о финансовых результатах" на английском языке — Statement of Financial Performance.
"Отчет о прибылях и убытках" на английском языке — Profit and loss statement (P&L).
Оглавление
1. Об Отчете о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах — одна из основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так, Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" определяет, что в общем случае, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из (ч. 1 ст. 14):
✔ Бухгалтерского баланса (Форма № 1)
✔ Отчета о финансовых результатах (Форма № 2)
✔ Приложений к ним (Отчет об изменениях капитала; Отчет о движении денежных средств; Пояснения)
Отчет о финансовых результатах показывает доходы, расходы, финансовый результат организации за период. То есть, если Бухгалтерский баланс показывает финансовое состояние на отчетную дату, то Отчет о финансовых результатах показывает соответствующие показатели за период (например, за 2021 год).
Форма Отчета о финансовых результатах утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Перед формированием годовой бухгалтерской отчетности нужно сделать реформацию баланса.
В конце этой статьи приведены ссылки на отчетность ведущих российских компаний, где вы можете посмотреть примеры лучших практик составления бухгалтерской отчетности, в том числе и Отчета о финансовых результатах.
Различие между Бухгалтерским балансом и Отчетом о финансовых результатах
Обратите внимание на различие между Бухгалтерским балансом и Отчетом о финансовых результатах — в балансе отражаются показатели нарастающим итогом с начала деятельности, а в Отчете о финансовых результатах данные за период. К примеру, в обоих отчетах есть показатель прибыли — Нераспределенная прибыль (убыток) (в бухгалтерском балансе) и Чистая прибыль (в отчете о финансовых результатах). Но эти суммы, как правило, не совпадают. В бухгалтерском балансе по этой строке указывается Нераспределенная прибыль (убыток) (стр. 1370) на отчетную дату (то есть, за весь период деятельности организации), а в Отчете о финансовых результатах аналогичный показатель Чистая прибыль (убыток) (стр. 2400) за отчетный период (например, календарный год).
Сумма Нераспределенной прибыли (убытка) на конец отчетного периода Бухгалтерского баланса (стр. 1370) должна быть равна Сумме Нераспределенной прибыли (убытка) на начало отчетного периода Бухгалтерского баланса (стр. 1370) + Чистая прибыль (убыток) (стр. 2400) Отчета о финансовых результатах (если в течение года не было использования нераспределенной прибыли).
Если же в течение года было распределение нераспределенной прибыли (например, на выплату дивидендов), то Сумма Нераспределенной прибыли (убытка) на конец отчетного периода Бухгалтерского баланса (стр. 1370) должна быть равна Сумме Нераспределенной прибыли (убытка) на начало отчетного периода Бухгалтерского баланса (стр. 1370) + Чистая прибыль (убыток) (стр. 2400) Отчета о финансовых результатах – Сумма распределенной прибыли за период.
Пример
Отчетный год – 2ХХХ.
На начало года "Нераспределенная прибыль" 30 млн. рублей. Соответственно, в бухгалтерском балансе на 1 января 2ХХХ по строке "Нераспределенная прибыль (убыток)" (стр. 1370) указывается: 30 млн. рублей.
Чистая прибыль за 2ХХХ год составила 20 млн. рублей. Соответственно, в Отчете о финансовых результатах за 2ХХХ календарный год указывается в строке "Чистая прибыль (убыток)": 20 млн. рублей.
В течение года было распределено нераспределенной прибыли на выплату дивидендов в сумме: 10 млн. рублей.
В бухгалтерском балансе на 31 декабря 2ХХХ по строке Нераспределенная прибыль (убыток) (стр. 1370) должно быть указано: 40 млн. рублей (30 млн. + 20 млн. – 10 млн.).
Упрощенные формы бухгалтерской отчетности
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, вправе применять упрощенные формы бухгалтерской отчетности (п. 6.1. Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом использовании средств для учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность утверждены в приложении N 5 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.
2. Заполнение Отчета о финансовых результатах
В верхней части Отчета о финансовых результатах указываются ИНН организации, коды ОКВЭД видов деятельности, организационно-правовая форма и другие сведения.
Подробнее: Заполнение верхней части Отчета о финансовых результатах →
В Отчете о финансовых результатах указываются установленные показатели, формирующие в бухгалтерском учете доходы, расходы, финансовые результаты. Для каждого показателя указывается:
✔ Пояснение (указывается номер соответствующего пояснения к отчету, а само пояснение указывается далее в разделе Пояснения к отчетности — применяется если есть необходимость в более детальном раскрытии информации)
✔ Наименование показателя
✔ Код (код строки)
✔ За Отчетный период (значение показателя в рублях за отчетный период)
✔ За Предыдущий отчетный период (значение показателя в рублях за предыдущий отчетный период).
Указание значение в круглых скобках () — означает значение показателя со знаком минус.
Отчет о финансовых результатах (Форма 2)
Примечания
↑ < 1 > Указывается номер соответствующего пояснения.
↑ < 2 > В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации N 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
↑ < 3 > Указывается отчетный период.
↑ < 4 > Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
↑ < 5 > Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость акцизов.
↑ < 6 > Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода, Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода".
↑ < 7 > Отражается расход (доход) по налогу на прибыль.
Пояснения к показателям отчета о финансовых результатах
Выручка (2110) >
Указывается сумма выручки за отчетный период (доходы по обычным видам деятельности). Выручкой признаются поступления от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Выручка отражается в бухгалтерском учете на счете 90 "Продажи".
Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Пример
В отчетном году организация реализовала товары на сумму 120 млн. руб., в том числе НДС 20 млн. руб. Расходы на приобретение реализованного товара составили 70 млн. руб.
В строке Выручка (2110) Отчета о финансовых результатах отражается 100 млн. руб.
К примеру, к выручке относятся:
— поступления от продажи готовой продукции;
— поступления от продажи товаров;
— поступления за выполненные работы;
— поступления за оказанные услуги.
Поступления, связанные с предоставлением имущества в аренду (арендная плата), предоставлением займов (проценты по займу), предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (лицензионная плата, роялти), как правило, выручкой не признаются и считаются прочими доходами. Но, если для организации какой-либо из указанных видов деятельности является основным, то такие поступления будут считаться выручкой.
Выручку следует отличать от прочих доходов (проценты по предоставленным займам, штрафы за нарушение хозяйственных договоров, доходы от продажи основных средств, дивиденды и т.д.). Прочие доходы отражаются в других строках Отчета о финансовых результатах.
Пример
Строительная организация выполняет работы по строительству жилых и нежилых домов, а также работы по ремонту помещений.
В отчетном году организация получила доходы (без НДС):
10 млн. рублей от выполнения работ по строительству жилых домов.
5 млн. рублей от выполнения работ по строительству нежилых домов.
2 млн. рублей от выполнения работ по ремонту помещений.
1 млн. рублей в виде штрафов за нарушение договорных отношений
1 млн. рублей в виде дивидендов.
Выручка составляет 17 млн. рублей:
10 млн. рублей от выполнения работ по строительству жилых домов.
5 млн. рублей от выполнения работ по строительству нежилых домов.
2 млн. рублей от выполнения работ по ремонту помещений.
Себестоимость продаж (2120) >
Указывается сумма расходов по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ и оказанных услуг.
Себестоимость продаж определяется как сумма списанной на расходы при реализации себестоимости товаров (работ, услуг). Соответственно, сумма себестоимости продаж определяется как сумма списанных активов и затрат на дебет счета 90 "Продажи" с кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и т.д.
В этой строке указываются расходы, имеющие отношение только к реализованным товарам (работам, услугам). К примеру, если произведено 100 единиц продукции, а реализовано 40, то в строке Себестоимость продаж указываются расходы на производство только 40 единиц проданных товаров. Расходы, связанные с производством 60 нереализованных единиц продукции будут учитываться как готовая продукция и будут списаны на расходы только при последующей реализации этой продукции.
Пример
Организация торговли приобрела 100 единиц товара, по цене 2 тыс. рублей за единицу (без НДС), на общую сумму 200 тыс. рублей.
В отчетном периоде было реализовано 30 единиц товаров (70 осталось числиться на балансе и находятся на складе).
В строке Себестоимость продаж (2120) ОФР указывается себестоимость реализованного товара 60 тыс. рублей (30 * 2 тыс.).
Пример
Строительная организация выполняет строительно-монтажные работы для заказчика.
Для выполнения работ было привлечено 2 подрядчика. В отчетном периоде были приняты работы подрядчиков:
Подрядчик 1 — 100 тыс. рублей.
Подрядчик 2 — 300 тыс. рублей.
Работы Подрядчика 1 вошли в состав работ, которые принял Заказчик.
Работы Подрядчика 2 вошли в состав работ, которые Заказчик не принял.
В строке Себестоимость продаж (2120) ОФР указывается себестоимость реализованных работ 100 тыс. рублей (по Подрядчику 1).
Управленческие (общехозяйственные) расходы, в соответствии с учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов) могут:
1) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг,
или
2) в качестве условно-постоянных списываться как управленческие расходы того отчетного периода, в котором возникли.
Управленческие расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
В первом случае управленческие расходы указываются в строке 2120 Себестоимость продаж Отчета о финансовых результатах. В бухгалтерском учете в этом случае управленческие расходы списываются с кредита счета 26 в дебет счетов затрат — 20, 23, 29.
Во втором случае управленческие расходы отражаются в строке 2220 Управленческие расходы и не указываются в строке 2120 Себестоимость продаж. В бухгалтерском учете в этом случае управленческие расходы списываются с кредита счета 26 в дебет счета 90.
Валовая прибыль (2100) >
Валовая прибыль определяется, как разница между Выручкой (стр. 2110 ОФР) и Себестоимостью продаж (стр. 2120 ОФР):
Вп = В – Сп
где,
Вп — Валовая прибыль;
В — Выручка;
Сп — Себестоимость продаж.
Пример
Выручка: 100 000 000 рублей
Себестоимость продаж: 60 000 000 рублей
Валовая прибыль: 40 000 000 рублей
Коммерческие расходы (2210) >
Указывается сумма коммерческих расходов за отчетный период. Сумма коммерческих расходов определяется как сумма, списанная с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи".
К коммерческим расходам могут относиться расходы:
— на затаривание и упаковку товара;
— на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;
— на погрузку в транспортные средства;
— на комиссионные вознаграждения сбытовым организациям;
— на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
— на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;
— на рекламу;
— на представительские расходы;
— на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;
— на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;
— другие аналогичные расходы.
Пример
Организация в отчетном периоде:
Реализовала готовую продукцию за 100 000 рублей (без НДС).
Понесла расходы, связанные с изготовлением продукции, — материалы, топливо, амортизация основных средств, заработная плата рабочих, включая страховые взносы составила 50 000 рублей.
Понесла расходы на управленческий аппарат в сумме 20 000 рублей
Понесла расходы на доставку товара покупателю в сумме 5 000 рублей.
Понесла расходы на рекламу товара в сумме 5 000 рублей.
В Отчете о прибылях и убытках отражается:
Выручка 100 000
Себестоимость продаж 50 000 рублей
Валовая прибыль (убыток) 50 000 рублей
Коммерческие расходы 10 000 рублей
Управленческие расходы 20 000 рублей
Прибыль (убыток) от продаж 20 000 рублей
Управленческие расходы (2220) >
Указывается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией.
Сумма, указываемая в строке 2220 "Управленческие расходы" ОФР определяется как сумма, списанная с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи". Сумма по стр. 2220 "Управленческие расходы" ОФР указывается в круглых скобках.
Предусмотрено два способа учета управленческих расходов организации (определяются учетной политикой организации):
1) управленческие расходы могут списываться полностью в периоде их признания в уменьшение продаж (Д 90 "Продажи" – К 26 "Общехозяйственные расходы");
2) управленческие расходы могут включаться в себестоимость производимой продукции, работ, услуг (Д 20 "Основное производство" – К 26 "Общехозяйственные расходы").
В первом случае, сумма управленческих расходов указывается в строке 2220 "Управленческие расходы" ОФР.
Во втором случае, в стр. 2220 "Управленческие расходы" ОФР такие расходы не указываются, так как их сумма включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и в составе себестоимости включается в данные строки Себестоимость продаж (2120) ОФР.
Прибыль (убыток) от продаж (2200) >
Прибыль (убыток) от продаж показывает сумму прибыли (убытка) от обычных видов деятельности.
Сумма 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из суммы строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" сумм строк 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы".
"Прибыль (убыток) от продаж" (2200) = "Валовая прибыль (убыток)" (2100) – "Коммерческие расходы" (2210) – "Управленческие расходы" (2220)
Прибыль (убыток) от продаж должна быть равной сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" на конец отчетного периода.
Доходы от участия в других организациях (2310) >
Указывается сумма доходов, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций.
В этой строке указываются дивиденды, а также стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.
Пример
ООО1 владеет долей 75% в ООО2.
ООО1 получило от ООО2 доходы:
— суммы распределенной прибыли;
— проценты по выданному займу
— выручку за реализованный товар
К доходам от участия в других организациях относятся суммы распределенной прибыли.
Проценты к получению (2320)
Указываются доходы в виде причитающихся процентов (по долговым обязательствам).
В этой строке, к примеру, указывается сумма начисленных процентов по выданным займам.
Сумма процентов к получению отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Проценты к уплате (2330)
Указываются расходы в виде начисленных к уплате процентов (по долговым обязательствам).
В этой строке, к примеру, указывается сумма начисленных процентов по полученным займам и кредитам.
Сумма процентов к уплате отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Прочие доходы (2340)
Указываются прочие доходы (помимо указанных в строках 2310 "Доходы от участия в других организациях" и 2320 "Проценты к получению").
К прочим доходам относятся, к примеру, поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов; поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности; поступления от продажи основных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; доходы от безвозмездных поступлений; прибыль по договору простого товарищества (от совместной деятельности); курсовые разницы; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; суммы дооценки финансовых вложений.
В этой строке указываются также суммы восстановленного Резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Прочие доходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы";
Прочие расходы (2350)
Указываются прочие расходы (кроме Проценты к уплате (стр. 2330)).
К прочим расходам относятся, к примеру, расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов; расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности; расходы в связи с продажей основных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; расходы, связанные с формированием оценочных резервов; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы; убыток от обесценения нематериальных активов; сумма уценки финансовых вложений; перечисление средств на благотворительную деятельность и иные расходы, связаные с безвозмездным предоставлением имущества третьим лицам; расходы на осуществление мероприятий, не связанных с деятельностью, направленной на получение доходов (спортивные мероприятия, развлекательные мероприятия и т.д.); убыток по договору простого товарищества (по совместной деятельности), распределенный между товарищами.
Например, в этой строке указываются суммы начисленного Резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Прочие расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы";
Прибыль (убыток) до налогообложения (2300)
Прибыль (убыток) до налогообложения определяется:
Прибыль (убыток) до налогообложения (2300) = "Прибыль (убыток) от продаж" (2200) + "Доходы от участия в других организациях" (2310) + "Проценты к получению" (2320) + "Прочие доходы" (2340) – "Проценты к уплате" (2330) – "Прочие расходы" (2350).
Подробнее: Прибыль (убыток) до налогообложения
Налог на прибыль (2410)
С отчетности за 2020 г. название строки изменено. По строке 2410 отражается налог на прибыль (Приказ Минфина России от 19.04.2019 N 61н). До 2020 года в этой строке отражался Текущий налог на прибыль.
С 2020 года:
Показатель строки "Налог на прибыль" определяется как сумма показателей строк 2411 "Текущий налог на прибыль" и 2412 "Отложенный налог на прибыль".
До 2020 года:
Указывается сумма Текущего налога на прибыль. Текущий налог на прибыль равен сумме налога на прибыль организаций, начисленной к уплате в бюджет, по налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Текущий налог на прибыль может определяться одним из двух способов, выбираемых и закрепляемых в учетной политике организации (п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02):
- на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Текущий налог на прибыль определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода
- на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.
Подробнее об учете налога на прибыль: Бухгалтерский учет налога на прибыль
Текущий налог на прибыль (2411)
С отчетности за 2020 г. название строки изменено. По строке 2411 отражается "Текущий налог на прибыль" (Приказ Минфина России от 19.04.2019 N 61н). До 2020 года в этой строке отражались "В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" (2421).
С 2020 г.:
В строке 2411 указывается сумма Текущего налога на прибыль - сумма налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет, которая отражена в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).
До 2020 г.:
Указывается сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) на конец отчетного периода (см. Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив)).
Так как постоянные налоговые обязательства (активы) включены в показатель строки "Текущий налог на прибыль" (2410), то при расчете чистой прибыли сумма строки 2421 не учитывается (то есть эта сумма указывается справочно и не участвует в расчетах чистой прибыли).
Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются на отдельном субсчете счета 99 "Прибыли и убытки".
Подробнее об учете налога на прибыль: Бухгалтерский учет налога на прибыль
Отложенный налог на прибыль (2412)
С отчетности за 2020 г. название строки изменено. Так, до 2020 г. были предусмотрены строки 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" и 2450 "Изменение отложенных налоговых активов". Эти две строки заменены на строку 2412 "Отложенный налог на прибыль".
С 2020 г.:
По строке 2412 отражается "Отложенный налог на прибыль" (Приказ Минфина России от 19.04.2019 N 61н). Так, в строке 2412 указывается изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, за отчетный период.
По строке 2412 не учитывается налог на прибыль по операциям, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода (п. 20 ПБУ 18/02). Такой результат отражается по строке 2530 Отчета о финансовых результатах.
До 2020 г.:
Изменение отложенных налоговых обязательств (2430)
Указывается сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период.
Сумма этой строки определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период (без учета дебетового оборота по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", так как эти проводки формируются при выбытии активов).
Положительная разница указывается в строке 2430 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а отрицательная - без них.
Подробнее об учете налога на прибыль: Бухгалтерский учет налога на прибыль
Изменение отложенных налоговых активов (2450)
Указывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный период.
Сумма этой строки определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", так как эти проводки формируются при выбытии активов).
Отрицательная разница указывается в строке 2450 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а положительная - без них.
Подробнее об учете налога на прибыль: Бухгалтерский учет налога на прибыль
Прочее (2460)
Указываются суммы иных, не указываемых в вышестоящих строках, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации.
В этой строке могут указываться:
- штрафные санкции, уплачиваемые за нарушения налогового законодательства;
- доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением ошибок;
- сумма списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов (при выбытии активов, по которым были начислены ОНА);
- сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (при выбытии активов, по которым были начислены ОНО);
Чистая прибыль (убыток) (2400)
Чистая прибыль (убыток) самый важный показатель Отчета о финансовых результатах.
По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается проводкой в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом сумма начисленного результата, отраженного по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и есть чистая прибыль.
Полученный убыток показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Показатель чистой прибыли в Отчете о финансовых результатах определяется так:
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 2300) +- Налог на прибыль (стр. 2410) +- Отложенный налог на прибыль (стр. 2412) +- Прочее (стр. 2460).
Пример
По итогам года финансовые показатели организации, отражаемые в Отчете о финансовых результатах, составили (в тыс. рублей):
Прибыль (убыток) до налогообложения (код строки 2300): 3 700
Налог на прибыль (код строки 2410): 400
Отложенный налог на прибыль (код строки 2412): 100
Прочее (код строки 2460): 0
Чистая прибыль (убыток) ((код строки 2400) составит 3 700 – 400 – 100 = 3 200 тыс. рублей.
Подробнее:
Чистая прибыль (убыток) — прибыль (убыток) отчетного периода, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — прибыль (убыток) за весь период существования организации, оставшиеся после уплаты налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей.
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (2510)
Указывается сумма изменения добавочного капитала организации, в результате переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде.
Суммы дооценки (уценки) признанные в составе прочих доходов (прочих расходов) в этой строке не указываются. Такие суммы указываются в строках 2340 "Прочие доходы" (строки 2350 "Прочие расходы").
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (Строка 2520)
Указывается результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. Эти ситуации доаольно редки (например, курсовая разница, возникшая при пересчете в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами России, с возникновением разницы, включаемой в добавочный капитал организации).
В российских документах мало информации о порядке заполнения этой строки. В МСФО используется близкое понятие - "Прочий совокупный доход". Компоненты прочего совокупного дохода включают:
(a) изменения прироста стоимости от переоценки (см. МСФО (IAS) 16 "Основные средства" и МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы");
(b) переоценка пенсионных планов с установленными выплатами (см. МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам");
(c) прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения (см. МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют");
(d) прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты";
(e) эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (см. МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка");
(f) для определенных обязательств, классифицированных как учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, сумму изменения в справедливой стоимости, которая относится к изменениям в кредитном риске по обязательству (см. пункт 5.7.7 МСФО (IFRS) 9).
Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода (2530)
Строка 2530 дополнена начиная с отчетности за 2020 год (Приказ Минфина России от 19.04.2019 N 61н). По данной строке отражается налог на прибыль по результатам от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода (в части операций, облагаемых налогом на прибыль), отраженных по строке 2520.
Совокупный финансовый результат периода (2500) >
Определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".
Базовая прибыль (убыток) на акцию (2900) >
Базовая прибыль (убыток) на акцию показывает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций.
Базовая прибыль (убыток) на акцию отражается акционерными обществами. Иные организационно-правовые формы (например, общества с ограниченной ответственностью) этот показатель в отчетности не отражают.
Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.
Сумма, отражаемая в этой строке отчета, не влияет на иные строки Отчета о финансовых результатах.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию (2910) >
Разводненная прибыль (убыток) на акцию - величина, которая показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:
- конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции;
- при исполнении всех договоров купли - продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию отражается акционерными обществами. Организации иных организационно-правовых форм (например, общества с ограниченной ответственностью) этот показатель в отчетности не отражают.
Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 2900) с обязательным раскрытием соответствующей информации в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. На это указывает п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, а также Информация Минфина России N ПЗ-10/2012.
Методы раскрытия затрат по МСФО
Международные стандарты финансовой отчетности требуют, чтобы расходы были представлены в Отчете о финансовых результатах с использованием классификации, основанной либо на характере затрат (метод "по характеру затрат"), либо на их функции в рамках предприятия (метод "по функции затрат" или метод "себестоимости продаж") в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию.
Эти методы описаны в пунктах 99 - 105 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности".
Применяемая в России форма Отчета о финансовых результатах, по сути, относится к методу раскрытия "по функции затрат".
Подробнее: Методы анализа расходов "По характеру затрат", "По функции затрат", "Себестоимости продаж".
3. Проверьте себя (Тест)
Тест: Отчет о финансовых результатах
Рубрики:
Советуем прочитать
В какой срок должна быть подготовлена годовая бухгалтерская отчетность?
Что включается в состав Приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах?
Бухгалтерская (финансовая) отчетность — отчетность организации, которая готовится по правилам бухгалтерского учета.
Бухгалтерский баланс — бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает финансовое положение организации на отчетную дату, стоимость ее активов, собственного капитала и сумму обязательств.
Баланс брутто и Баланс нетто — способы составления бухгалтерской отчетности, в том числе и бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский счет — учетная единица, которая используется для бухгалтерского учета информации об однородных активах, обязательствах, капитале.
Методы анализа расходов "По характеру затрат", "По функции затрат", "Себестоимости продаж" — методы раскрытия расходов в Отчете о финансовых результатах по МСФО.
Реформация баланса — формирование прибыли (убытка), полученной организацией за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после отражения последнего факта хозяйственной жизни.
Бюджет доходов и расходов (БДР) — финансовый бюджет, показывающий прогноз доходов и расходов.
Примеры бухгалтерской отчетности, составленной в российских стандартах (РБУ)
Бухгалтерская отчетность по РСБУ ПАО Лукойл (lukoil.ru)
Акционерам и инвесторам ПАО "Газпром" (gazprom.ru)
Годовые бухгалтерские отчетносты (РБУ) АО "Красный Октябрь" (konfetki.ru)
Годовая бухгалтерская отчетность (РБУ) ОАО "Галс-девелопмент" (hals-development.ru)
Годовая бухгалтерская отчетность ОАО "Аптечная сеть 36,6" (pharmacychain366.ru)