Предварительное налоговое разъяснение — согласование с налоговым органом налоговых последствий сделки до ее заключения.
Термин "Предварительное налоговое разъяснение" на английском языке — Tax ruling (налоговый рулинг).
Комментарий
Правовой институт "Предварительного налогового разъяснения" (налоговый рулинг) в России пока применяется только для тех налогоплательщиков, которые перешли на налоговый мониторинг. Такие налогоплательщики вправе получить Мотивированное мнение налогового органа (статья 105.30. НК РФ), что, по сути и есть Предварительное налоговое разъяснение (налоговый рулинг).
Для других налогоплательщиков этот выгодный инструмент снижения налоговых рисков пока не применим, но обсуждается возможность его введения. Суть налогового рулинга в том, что налогоплательщик вправе до заключения сделки направить в налоговые органы письменный запрос на получение предварительного налогового разъяснения, представив соответствующие документы по сделке.
Получив Предварительное налоговое разъяснение и действуя в соответствии с этим разъяснением, налогоплательщик защищен от возможного оспаривания налоговых последствий этой сделки. Пересмотр налоговыми органами позиции в ходе последующих проверок в отношении таких сделок возможен только в тех случаях, когда выяснится, что предварительное разъяснение получено на основании неполной или недостоверной информации.
Причем установлено правило, что если налогоплательщик действовал на основании мотивированного мнения налогового органа, то это освобождает его от применения штрафов и пени.
Нормы, исключающие применение санкций и пени, в случае применения мотивированного мнения налогового органа:
Освобождение от пени (п. 8 ст. 75 НК РФ):
Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.
Освобождение от налоговой ответственности (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ):
Обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.
В Плане мероприятий ("дорожная карта") "Совершенствование налогового администрирования" (Распоряжение Правительства РФ от 10.02.2014 N 162-р) предусмотрено изучение возможности внедрения института "предварительного налогового разъяснения" по оценке хозяйственных ситуаций.
Пункт 7.1. Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов предусматривает:
7.1. Институт предварительного налогового контроля
С целью предоставления налогоплательщику возможности получать информацию о налоговых последствиях сделки, которую он только планирует совершить, в рамках мероприятий предварительного налогового контроля, предполагается ввести институт предварительного налогового разъяснения (контроля), который уже успешно функционирует в зарубежных правовых системах.
Такой институт поможет значительно снизить налоговые риски, сыграет существенную роль в стимулировании деловой активности за счет повышения стабильности и определенности правового регулирования налогообложения, а также предоставит налогоплательщику гарантию в отношениях с налоговым органом, поскольку полнота и достоверность представленной налогоплательщиком информации освободит его от риска применения к нему налоговых санкций.
Налоговым органам введение данного института позволит осуществлять предварительный налоговый контроль деятельности налогоплательщика и сократить временные издержки при проведении последующих налоговых проверок, а также поможет в борьбе с уклонением от уплаты налогов.
Разъяснения
Письмо ФНС России от 20.01.2021 N ШЮ-4-13/536@:
Налоговый "рулинг" является соглашением между налоговым органом и налогоплательщиком о налоговых последствиях отдельных операций или событий. Такое соглашение инициируется налогоплательщиком с целью получения налоговой определенности в отдельном государстве. Следовательно, налоговый "рулинг", полученный от соответствующего компетентного органа иностранного государства, не может рассматриваться как механизм регулирования цен в другой стране.
Факты
Участники налогового мониторинга стали чаще обращаться за мотивированным мнением налоговых органов Сообщение от 16.12.2021 09:30 на сайте ФНС:
В 2021 году налоговые органы составили 37 мотивированных мнений (рулингов) для участников налогового мониторинга. Более 80% рулингов - по запросам компаний.
В большинстве случаев позиция налогового органа принята участниками налогового мониторинга и учтена в текущей деятельности.
Всего за шесть лет в рамках налогового мониторинга налоговые органы составили 120 мотивированных мнений, из них 93, или 78%, по запросу организаций.
В основном, в 2021 году компании обращались с вопросами о правильности отражения результатов хозяйственных операций, об исчислении и уплате в бюджет налогов на прибыль, добавленную стоимость и добычу полезных ископаемых.
К наиболее интересным вопросам, урегулированным с помощью налогового рулинга, можно отнести следующие:
о применении обратной силы к изменениям, внесенным Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ в формулу расчета коэффициента Кабдт при исчислении НДПИ;
о периоде включения в состав налоговой базы дохода в виде отложенного платежа;
о принятии к вычету ранее уплаченного акциза по подакцизной продукции, возвращаемой покупателем в случае ее несоответствия ожиданиям потребителей;
об учете в расходах затрат по ликвидируемым объектам;
об определении места реализации услуг по технологическому присоединению в целях применения НДС;
о возможности реализации права на вычет сумм НДС, предъявленного иностранной организацией при оказании электронных услуг.
🌎 https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/11702397/
Рубрики: