Телеграм   Вконтакте

Самостоятельная корректировка цены по контролируемой сделке

Самостоятельная корректировка цены по контролируемой сделке — самостоятельный учет цены для налогообложения по контролируемой сделке исходя из рыночного уровня, а не фактической суммы сделки.

Комментарий

Налогоплательщик, совершавший контролируемые сделки вправе самостоятельно скорректировать цену сделки до уровня рыночных цен. Такая корректировка обычно проводится чтобы избежать штрафных санкций в случае последующих налоговых проверок. Самостоятельную корректировку цены по контролируемой сделке имеет смысл проводить в случае, если фактическая цена отличается от рыночной цену и в случае налоговой проверки могут быть доначисления налога, пени, применение санкций.

Пример

Налогоплательщик совершил контролируемую сделку на общую стоимость 50 млн. рублей. С этой суммы был уплачен налог на прибыль.

Эта сделка по рыночной стоимости составляет 70 млн. рублей.

Чтобы избежать доначисления налога на прибыль, пени и применения санкций налогоплательщик вправе самостоятельно исчислить налог на прибыль с доходов в сумме 30 млн. рублей (то есть, увеличить их на 20 млн. рублей).

 

Самостоятельная корректировка цены по контролируемой сделке проводится на основании п. 6 ст. 105.3. НК РФ:

В случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей) (указанных в п. 4 статьи 105.3. НК РФ), или завышение суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов (убытков) по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке. Сведения, позволяющие идентифицировать сделку, в отношении которой налогоплательщик самостоятельно произвел корректировку налоговой базы и суммы налога, указываются в пояснениях, прилагаемых к указанной в настоящем пункте уточненной налоговой декларации.

При этом корректировки могут производиться:

- организациями одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующий налоговый период либо, если организация не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций, - в сроки, установленные для представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций;

- физическими лицами одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

Корректировки по НДС и налогу на добычу полезных ископаемых отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц).

Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной корректировки, должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) за соответствующий налоговый период. При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются.

 

Симметричные корректировки другой стороной

Другая сторона сделки вправе провести так называемые симметричные корректировки, если ее контрагент самостоятельно скорректировал цены по контролируемой сделке до рыночного уровня. Смысл симметричных корректировок в том, что другая сторона признает для целей налогообложения ту цену, до которой ее контрагент самостоятельно ее скорректировал (подробнее в Симметричные корректировки).

Так, п. 10 ст. 105.18 НК РФ указывает, что симметричные корректировки осуществляются другой стороной сделки на основе информации, направляемой ей налогоплательщиком, осуществившим корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка), с приложением документов (сведений), подтверждающих факт исполнения обязанности по уплате налога, возникшей в результате такой корректировки.

Пункт 11 статьи 105.18 НК РФ определяет требования:

В случае, если налоговая декларация представлена в налоговый орган после наступления срока подачи уведомления о контролируемых сделках (20 мая следующего года), одновременно с указанной налоговой декларацией другая сторона сделки представляет документы (сведения), полученные от налогоплательщика подтверждающих факт исполнения обязанности по уплате налога, возникшей в результате такой корректировки (указаны в п. 10 ст. 105.18 НК РФ).

В случае, если другой стороной сделки не представлены такие документы (сведения) (либо представлены документы, содержащие недостоверные сведения), сумма налога (убытка) подлежит восстановлению, при этом сумма налога подлежит уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с другой стороны сделки соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

 

Документы по теме

Письмо Минфина России от 22.03.2016 N 03-01-18/15939 - разъяснение по симметричным корректировкам.

Дополнительно

Контролируемые сделки - сделки между взаимозависимыми лицами, а также сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами (указаны в п. 1 ст. 105.14 НК РФ), при наличии хотя бы одного из обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Симметричные корректировки - корректировка (как правило, уменьшение) налоговой базы другой стороной контролируемой сделки, если налоговый орган произвел доначисление налогов по контролируемой сделке, исходя из рыночной цены.

Обратная корректировка - корректировка цены для налогообложения другой стороной контролируемой сделки, если первая сторона сделки, после проведения корректировки ее цены сделки для целей налогообложения налоговым органом или самостоятельно, впоследствии изменила первоначальную корректировку цены.

Словари:

Словарь

Налоговый словарь

Словарь бухучета

Юридический словарь

Словарь инвестора