Списание основных средств — списание в бухгалтерском и налоговом учете стоимости объекта основных средств, в связи с его выбытием или прекращением использования.
Комментарий
Списание основных средств — это списание в бухгалтерском и налоговом учете стоимости объекта основных средств, в связи с его выбытием или прекращением использования.
Термин "списание основных средств" и порядок списания объектов ОС определенв в разделе "IV. Списание" Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Так, п. 40 документа указывает:
"40. Объект основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета. Списание объекта основных средств обусловливается, например:
а) прекращением использования этого объекта вследствие его физического или морального износа при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;
б) передачей этого объекта другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в неоперационную (финансовую) аренду, передачей в некоммерческую организацию;
в) физическим выбытием этого объекта в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;
г) истечением нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации этого объекта, в результате чего его использование организацией становится невозможным;
д) прекращением организацией деятельности, в которой использовался этот объект, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности."
Суть списания основных средств в том, что такой объект списывается с учета - то есть, перестает учитываться, как объект основных средств. Объект также перестает использоваться в деятельности. При этом стоимость объекта списывается в расходы (убытки).
Так, ФСБУ 6/2020 «Основные средства» указывает:
41. Объект основных средств подлежит списанию в том отчетном периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем.
42. При списании объекта основных средств суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (переоцененной стоимости).
43. Затраты на демонтаж, утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство.
44. Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта основных средств и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект основных средств.
Ликвидация объекта объекта основных средств в связи с прекращением использования (вследствие морального или физического износа) или при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации должна быть соответствующим образом задокументирована.
Если объект основных средств списывается в связи с прекращением использования вследствие морального или физического износа, то следует создать комиссию, которая обследует объект и выдаст соответствующее заключение. Такое заключение может быть оформлено протоколом, подписанным членами комиссии. На основании протокола составляется Акт на списание объекта основных средств. Акт на списание объекта основных средств может быть составлен в рекомендованных формах или по форме, разработанной самостоятельно. Так, рекомендованы к использованию:
— Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4)
— Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а)
— Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б)
Если же объект подлежит списанию при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, то следует подтвердить соответствующие обстоятельства (например, справка МЧС).
Расходы в связи с ликвидацией объекта основных средств признаются и в налоговом учете по налогу на прибыль. Так, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ указывает, что внереализационными расходами признаются "расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации...".
Пример списания в бухучете
Списывается объект ОС в связи с его моральным износом. Первоначальная стоимость объекта ОС составляет 1 000 000 рублей. Сумма начисленной на дату списания объекта ОС амортизации - 800 000 руб. Переоценка объекта ОС не производилась. Организация применяет линейный метод начисления амортизации. Затраты на демонтаж, осуществленные собственными силами организации (вспомогательным производством), составили 50 000 руб.
Для учета основных средств организация применяет субсчета к счету 01 "Основные средства":
01-э "Основные средства в эксплуатации";
01-в "Выбытие основных средств".
1 000 000 Д 01-в К 01-э - Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС (на основании Акта о списании объекта основных средств)
800 000 Д 02 К 01-в - Отражена сумма амортизации, начисленной по выбывающему объекту ОС
200 000 Д 91-2 К 01-в - Признан прочий расход в сумме остаточной стоимости выбывающего объекта ОС (1 000 000 - 800 000)
50 000 Д 91-2 К 23 - Затраты на демонтаж объекта ОС признаны прочим расходом
В результате списания объекта ОС организация признала расходы на сумму 250 000 рублей (200 000 + 50 000).
Рубрики:
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
Основное средство — средство труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.
Списание объектов основных средств и нематериальных активов, как способ налогового планирования