Списание кредиторской задолженности — отражение в налоговом и бухгалтерском учете списания кредиторской задолженности.
Комментарий
Иногда складывается ситуация, когда организация имеет кредиторскую задолженность (долг перед другой организацией за приобретенные товары, работы и услуги), которая не исполнена и подлежит списанию. Например, это происходит, если срок исковой давности такой кредиторки истек, либо кредитор ликвидирован.
В этом случае, у того, кто списывает такую кредиторку возникает доход.
Так, п. 18 ст. 250 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) указывает, что внереализационными доходами признаются доходы:
"в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям..."
Контролирующие органы также разъясняют, что в этой ситуации возникает облагаемый налогом на прибыль доход (Письмо ФНС от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@, Письмо ФНС от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303, Письмо Минфина РФ от 25.04.2016 N 03-03-06/1/23695).
Близкое правило определено и для бухгалтерского учета в п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н:
«Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.»
Списание Кредиторки в доход исуществляется в следующие даты:
Если основание для списания - Истечение срока исковой давности (обычно, три года): дата истечения срока исковой давности;
Если основание для списания - Ликвидация кредитора (организации): дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации кредитора
Если основание для списания - Исключение кредитора (организации) из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица: дата внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении кредитора из ЕГРЮЛ
Оформление списание Кредиторки
Списание кредиторки желательно оформлять следующим образом:
- провести инвентаризацию кредиторской задолженности и выявить кредиторку, подлежащую списанию. Результат оформляется актом инвентаризации.
- Оформить списание кредиторки приказом руководителя.
В то же время, если Вы не провели инвентаризацию кредиторки или не оформили приказ руководителя на списание кредиторки, то это не означает, что доход можно не признавать до даты оформления списания. Так, в судебной практике сформирована позиция, что при списании просроченной кредиторской задолженности не требуется проведения инвентаризации, издания приказов, если истек срок исковой давности (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10).
Отражение в бухучете
Списание кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете проводками по дебету счетов учета кредиторской задолженности и кредиту счета учета прочих доходов и расходов:
Д 60 (76, 66, 67) - К 91
Дополнительно
Кредиторская задолженность - задолженность организации перед другими лицами (кредиторами).
Исковая давность, Срок исковой давности - срок, в течение которого лицо может требовать принудительного осуществления или защиты своего нарушенного права, а суд обязан в течение этого срока предоставить защиту лицу, право которого нарушено.
Словари: