Счет-факту́ра — документ, который выставляет продавец, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.
Счет-фактура регулируется статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Оглавление
1. О счете-фактуре
Счет-фактуру составляет продавец, с отражением сведений о продавце и покупателе товаров (работ, услуг), предмете сделки, её стоимости и сумме НДС.
Название "счет-фактура" от слова на латыни factura ("факту́ра"), которое означает — произведение. Одним из значений, слово "факту́ра" имеет — Препроводительная опись посланного товара со включением цены (торг.). Выписать фактуру на товар. (Толковый словарь (1935 – 1940 г.) Д. Н. Ушакова).
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем к вычету сумм НДС предъявленных продавцом товаров (работ, услуг). Без счета-фактуры или, если в счете-фактуре имеются существенные ошибки, покупатель не вправе принять к вычету НДС.
Основные требования к счету фактуре изложены в ст. 169 НК РФ. Форма счета фактуры, порядок его заполнения, указаны в Приложении 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Счета фактуры выставляют налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения (п. 3 ст. 169 НК РФ).
Счет фактура должен быть выставлен не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Выставленный счет-фактура регистрируется продавцом в Книге продаж, а покупателем в Книге покупок. Форма указанных книг, порядок их заполнения также указаны в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Счет-фактура составляется на бумажном носителе или в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком (указаны в Приказе Минфина России от 05.02.2021 N 14н).
Если стоимость или количество товаров (работ, услуг) сделки изменились, то предусмотрена возможность составления корректировочного счета-фактуры. Форма корректировочного счета-фактуры и порядок его заполнения в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Если в счете-фактуре обнаружена ошибка, то продавец должен составить исправительный счет-фактуру.
2. Показатели счета-фактуры
Форма счета-фактуры и Правила его заполнения определены Приложением 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
В Правилах заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС указаны пояснения к заполнению счета-фактуры. Далее мы будем для удобства называть их сокращенно Правила.
Стоимостные показатели счета-фактуры (в графах 4 – 6, 8 и 9) указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте) (п. 3 Правил).
Первый экземпляр счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца (п. 6 Правил).
При составлении организацией счета-фактуры в электронном виде показатели, которые не заполняются или в которых проставляются прочерки, а также показатель "Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо" не формируются. (п. 8 Правил).
В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в строках 3, 4 и 5а, и графах 2 – 6 и 10 - 13 налогоплательщик вправе поставить прочерки. (п. 4 Правил).
Если правилами определяется, что нужно ставить прочерк, то это знак "–".
Счет-фактура
Строки:
СЧЕТ-ФАКТУРА N ___ от "__" __________________ (1)
ИСПРАВЛЕНИЕ N ___ от "__" __________________ (1а)
Продавец _____________________________________________________________ (2)
Адрес ________________________________________________________________ (2а)
ИНН/КПП продавца _____________________________________________________ (2б)
Грузоотправитель и его адрес _________________________________________ (3)
Грузополучатель и его адрес __________________________________________ (4)
К платежно-расчетному документу N _________ от _______________________ (5)
Документ об отгрузке N п/п _________ N ________ от ___________ (5а)
Покупатель ___________________________________________________________ (6)
Адрес ________________________________________________________________ (6а)
ИНН/КПП покупателя ___________________________________________________ (6б)
Валюта: наименование, код _____________________________________________ (7)
Графы:
1а "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права"
Единица измерения 2 "код" и 2а "условное обозначение (национальное)"
4 "Цена (тариф) за единицу измерения"
5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего"
8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю"
9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего"
Страна происхождения товара 10 "цифровой код" и 10а "краткое наименование"
Пояснения к показателям Счета-фактуры
Строки:
Строка 1
Указывается порядковый номер и дата составления счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — счет-фактура) (пп. "а" п. 1 Правил).
Налогоплательщик сам определяет порядок нумерации счетов-фактур. Принцип нумерации счетов-фактур может быть определен в учетной политике. Главный принцип — не должно быть в одну и ту же дату двух счетов-фактур с одинаковым номером. В остальном свобода налогоплательщика. Наиболее распространенный вариант, когда устанавливается возрастающая нумерация в течение календарного года. Со следующего года снова выписывается счет-фактура под номером 1 и порядок нумерации повторяется. Но можно возобновлять нумерацию каждый квартал, месяц или даже день.
Особый порядок установлен для случаев:
В случае если организация реализует товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения, при составлении такими обособленными подразделениями счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак "/" (разделительная черта) дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
В случае если реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость, при составлении этим участником товарищества или доверительным управляющим счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак "/" (разделительная черта) дополняется утвержденным участником товарищества или доверительным управляющим цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества или доверительного управления имуществом;
Строка 1а
Указывается порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления. При составлении счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке налогоплательщик вправе поставить прочерк (пп. "б" п. 1 Правил);
Эта строка счета-фактуры используется для исправления счета-фактуры. Если в счете-фактуре обнаружена ошибка, то она исправляется путем составления исправления - составлятся новый счет-фактура с правильными показателями с тем же номером и датой, а в строке 1а указывается номер и дата исправления.
Пример
Продавец обнаружил 15 августа 2022 г. в выставленном счете-фактуре № 12 от 10 мая 2022 г. ошибку.
Чтобы исправить ошибку нужно составить новый (исправительный) счет-фактуру с правильными показателями.
При этом, в исправительном счете-фактуре, в первых строках указывается:
СЧЕТ-ФАКТУРА N 12 от "10" мая 2022 г. (1)
ИСПРАВЛЕНИЕ N 1 от "15" августа 2022 г. (1а)
Строка 2
Указывается полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (пп. "в" п. 1 Правил).
В учредительных документах организации указывается полное или сокращенное наименование. Например, Общество с ограниченной ответственностью "Лютик" - полное наименование, ООО "Лютик" - сокращенное наименование.
В строке 2 можно указать любой из этих вариантов.
Строка 2а
Указывается адрес (для юридических лиц), указанный в Едином государственном реестре юридических лиц, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства (для индивидуальных предпринимателей), указанное в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (пп. "г" п. 1 Правил).
Дополнительно: Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).
Строка 2б
Указывается идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца (пп. "д" п. 1 Правил).
Пример - 7702672552 / 771501034
Подробнее: ИНН (индивидуальный номер налогоплательщика), КПП (код причины постановки на учет).
Строка 3
Указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.
Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же".
Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя.
При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права в этой строке ставится прочерк (пп. "е" п. 1 Правил).
Строка 4
Указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.
При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права в этой строке ставится прочерк (пп. "ж" п. 1 Правил).
Строка 5
Указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При составлении счета-фактуры при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов в этой строке ставится прочерк (пп. "з" п. 1 Правил).
В этой строке указываются реквизиты документа на оплату в том случае, если начисление и вычет НДС связано с платежом - получение и предоставление аванса, оплата налоговым агентом (иностранные лица, аренда у государственных и муниципальных органов власти).
Пример
К платежно-расчетному документу N 914П от 06 апреля 2022 (5)
Строка 5а
В строке 5а указываются реквизиты (номер и дата составления) документа об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав, соответствующего порядковому номеру (порядковым номерам) записи в счете-фактуре пп. "з1" п. 1 Правил.
В случае одновременного отражения нескольких документов, подтверждающих поставку (отгрузку) товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав, в этой строке указываются номера и даты таких документов через разделительный знак ";" (точка с запятой);
Пример
В счете-фактуре указаны данные об отгрузке товара по товарной накладной № 15 от 10.08.2022.
В строке 5а указывается:
Документ об отгрузке N п/п 1 N 15 от 10.08.2022 (5а)
Строка 6
Указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами (пп. "и" п. 1 Правил).
Строка 6а
Указывается адрес, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства индивидуального предпринимателя, указанное в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (пп. "к" п. 1 Правил).
Дополнительно: Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).
Строка 6б
Указывается идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя (пп. "л" п. 1 Правил).
Подробнее: ИНН (индивидуальный номер налогоплательщика), КПП (код причины постановки на учет).
Строка 7
Указывается наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют, в том числе при безденежных формах расчетов.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты Российской Федерации (пп. "м" п. 1 Правил).
Обратите внимание, что название и код валют указывается как для рублевых счетов-фактур, так и для счетов-фактур выставленных в иностранной валюте.
Общероссийский классификатор валют (ОКВ) - документ в области национальной системы стандартизации - "ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000. Общероссийский классификатор валют", утвержденный Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст.
Пример
Российский рубль, 643
Доллар США, 840
Евро, 978
Строка 8
В строке 8 указывается Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения).
В этой строке счета-фактуры указываются сведения:
— об идентификаторе госконтракта на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг;
— о договоре или соглашении о предоставлении из федерального бюджета юрлицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал.
Иные лица строку 8 счета-фактуры не заполняют.
Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) указывается также в строке 5 Корректировочного счет-фактуры.
Подробнее: Идентификатор государственного контракта в счете-фактуре
Графы:
Графа 1
Указывается порядковый номер записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (пп. "а" п. 2 Правил).
Пример
Графа 1
1
2
3
Графа 1а
Указывается наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (пп. "а1" п. 2 Правил).
Графа 1б
Указывается код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Данные указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза; (пп. "а(2)" п. 2 Правил).
Графы 2 и 2а
В графах 2 и 2а указываются единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания). При отсутствии показателей ставится прочерк (пп. "б" п. 2 Правил);
Общероссийский классификатор единиц измерения (ОКЕИ) - документ в области национальной системы стандартизации - "ОК 015-94 (МК 002-97). Общероссийский классификатор единиц измерения", утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 366.
Пример
| Код | Наименование единицы измерения | Условное обозначение |
| Национальное | ||
| 796 | Штука | шт |
| 383 | Рубль | руб |
| 384 | Тысяча рублей | 10(3) руб |
| 385 | Миллион рублей | 10(6) руб |
Графа 3
Указывается количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания); (пп. "в" п. 2 Правил).
Графа 4
Указывается цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, с учетом суммы налога; (пп. "г" п. 2 Правил);
Графа 5
Указывается стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость.
В случаях, предусмотренных пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 и пунктами 1 - 4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации, указывается налоговая база, определенная в порядке, установленном пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 и пунктами 1 - 4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации; (пп. "д" п. 2 Правил);
Указаны случаи, когда налоговая база определяется от суммы с учетом НДС:
п. 3 ст. 154 НК РФ - При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
п. 4 ст. 154 НК РФ - При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.
п. 5.1. ст. 154 НК РФ - При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей.
Статья 155. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав:
1. При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
2. Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
3. При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.
4. При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Графа 6
Указывается сумма акциза по подакцизным товарам. При отсутствии показателя вносится запись "без акциза" (пп. "е" п. 2 Правил);
Графа 7
Указывается налоговая ставка. По операциям, указанным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, вносится запись "без НДС"* (пп. "ж" п. 2 Правил);
* п. 5 ст. 168 НК РФ - При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, освобожденными в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса от исполнения обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
Графа 8
Указывается сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав при их реализации, исчисленная исходя из применяемых налоговых ставок, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации ((пп. "з" п. 2 Правил)).
В случаях, предусмотренных пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 и пунктами 2 - 4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации, указывается сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации применительно к налоговой базе, указанной в графе 5 счета-фактуры*.
По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, вносится запись "без НДС"**;
* Указаны случаи, когда налоговая база определяется от суммы с учетом НДС:
п. 3 ст. 154 НК РФ - При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
п. 4 ст. 154 НК РФ - При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.
п. 5.1. ст. 154 НК РФ - При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей.
Статья 155. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав:
1. При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
2. Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
3. При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.
4. При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
** п. 5 ст. 168 НК РФ - При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, освобожденными в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса от исполнения обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
Графа 9
Указывается стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - полученная сумма оплаты, частичной оплаты (пп. "и" п. 2 Правил);
Графы 10 и 10а
Указывается страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.
Данные графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация (пп. "к" п. 2 Правил);
Общероссийский классификатор стран мира (ОКСМ) - документ в области национальной системы стандартизации - "ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001. Общероссийский классификатор стран мира", утвержденный Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст
Пример
051 АРМЕНИЯ
191 ХОРВАТИЯ
196 КИПР
Графа 11
Указывается регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости (пп. "л" п. 2 Правил).
Регистрационный номер декларации на товары указывается при реализации товаров, не подлежащих прослеживаемости, ввезенных на территорию Российской Федерации, в случае если их таможенное декларирование предусмотрено правом Евразийского экономического союза, либо регистрационный номер декларации на товары указывается в отношении товаров, не подлежащих прослеживаемости, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.
При совершении операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, указывается регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости;
Графа 12
в графах 12 и 12а указывается количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости (код и соответствующее ему условное обозначение), определяется согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ). При заполнении этих граф указывается товар, подлежащий прослеживаемости, предусмотренный перечнем, утверждаемым в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации". Данные графы не заполняются в отношении товаров, не подлежащих прослеживаемости; (пп. "м" п. 2 Правил).
Графа 13
Указывается количество товара, подлежащего прослеживаемости в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости, предусмотренного перечнем, утверждаемым в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации". Данная графа не заполняется в отношении товаров, не подлежащих прослеживаемости. (пп. "м" п. 2 Правил).
3. Пример счета-фактуры на отгрузку товара
СЧЕТ-ФАКТУРА N 19 от "21" марта 2022 (1)
ИСПРАВЛЕНИЕ N - от " - " - (1а)
Продавец ООО "Красный" (2)
Адрес 117296, Москва, ул. Зеленая, 13а (2а)
ИНН/КПП продавца 7712502327 / 771601974 (2б)
Грузоотправитель и его адрес Он же (3)
Грузополучатель и его адрес ООО "Фиолетово", 117264, Москва, ул. Фиолетовая, 28 (4)
К платежно-расчетному документу N _________ от _______________________ (5)
Документ об отгрузке N п/п 1 N 15 от 20.03.2022 (5а)
Покупатель ООО "Фиолетово" (6)
Адрес 117264, Москва, ул. Фиолетовая, 28 (6а)
ИНН/КПП покупателя 7712502668 / 771601714 (6б)
Валюта: наименование, код российский рубль, 643 (7)
Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) ____________________________________ (8)
| N п/п | Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставка | Сумма налога, предъявляемая покупателю | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего | |
| код | условное обозначение (национальное) | |||||||||
| 1 | 1а |
2 |
2а |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
| 1 | Болты М11 |
796 |
шт. |
100 |
10,00 |
1000,00 |
без акциза |
20% |
200,00 |
1200,00 |
| Всего к оплате | 1000,00 |
Х |
200,00 |
1200,00 |
||||||
4. Кто не выставляет счета-фактуры
Не выставляют счета-фактуры, не ведут книгу покупок и книгу продаж следующие лица (п. 3 ст. 169 НК РФ):
- Лица, применяющие Упрощенную систему налогообложения (УСН), Патентную систему налогообложения (ПСН).
- Налогоплательщики при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки (перечень категорий таких лиц указан выше).
- При совершении операций не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ.
- При совершении операций, не признаваемых объектом обложения НДС (указаны в п. 2 ст. 146 НК РФ)
- Операции, место реализации которых за пределами России (ст. 147, 148 НК РФ)
Если налогоплательщик осуществляет реализацию физическим лицам за наличный расчет с использованием ККМ или бланков строгой отчетности, то вместо счета-фактуры выдается кассовый чек или БСО (п. 7 ст. 168 НК РФ).
Лица, применяющие освобождение от НДС по ст. 145 (лица, с небольшими доходами или лица, применяющие ЕСХН с суммой доходов до установленного лимита) и 145.1 (Сколково) НК РФ выставляют счета-фактуры без НДС (в графе 7 "Налоговая ставка" счета-фактуры и в графе 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" счета-фактуры вносится запись "без НДС").
5. Виды счетов-фактур
Можно выделить следующие виды счетов-фактур:
Счет-фактура на отгрузку
Так называют обычные счета-фактуры, которые составляются в двух экземплярах при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Требования к такому счету-фактуре определены ст. 169 НК РФ и, прежде всего, п. 5 этой статьи.
Корректировочный счет-фактура
Корректировочный счет-фактура составляется, если компания изменяет цену или количество уже отгруженных товаров, работ, услуг по согласованию с покупателем (п. 3 ст. 168 НК РФ). Помимо корректировочного счета-фактуры составляется еще и исправленные счета-фактуры, которые составляют при ошибках, влияющих на расчет НДС. Требования к корректировочному счету-фактуре определены в п. 5.2. ст. 169 НК РФ.
Исправительный счет-фактура
Исправительный счет-фактура составляет продавец, если в первоначальном документе есть существенные ошибки (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением № 1137).
Счет-фактура на аванс
Авансовый счет-фактура составляется, если компания получает предоплату за товары, работы, услуги, облагаемые НДС. Его особенность в заполнении некоторых данных счета-фактуры и регистрации в журналах учета НДС. Требования к авансовому счету-фактуре определены в п. 5.1. ст. 169 НК РФ. Так, в строке 5 такого счета-фактуры указывается номер платежно-расчетного документа. Следует иметь в виду, что счет-фактура на отгрузку товара, в счет которого получен аванс, также составляется с указанием в строке 5 номера платежно-расчетного документа.
Подробнее: Авансовый счет-фактура
Счет-фактура с отметкой «Без НДС»
Счет-фактуру с отметкой «Без НДС» выставляют компании, которые реализуют товары, работы, услуги, но освобождены от обязанностей налогоплательщика. К такой категории относятся налогоплательщики выручка за каждые три последовательных календарных месяца которых не превышает 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ), а также участники проекта Сколково (ст. 145.1 НК РФ).
Электронный счет-фактура
Электронный счет-фактура - счет-фактура, применяемый для расчетов НДС, оформленный в электронной форме.
Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Счет-фактура в одном экземпляре
Счет-фактура в одном экземпляре составляется, когда налогоплательщик:
— выполняет строительно-монтажные работы для собственного потребления (п. 2 ст. 159 НК РФ);
— осуществляет передачу товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, при исчислении налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 159 НК РФ);
— получает от покупателей суммы, связанные с оплатой товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 162 НК РФ);
— является налоговым агентом по НДС, приобретая товары, работы, услуги на территории РФ у иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах (п. 2 ст. 161 НК РФ);
— является налоговым агентом по НДС, арендуя или покупая государственное, муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ).
6. Счет-фактура обособленных подразделений
В случае если организация реализует товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения, при составлении такими обособленными подразделениями счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак "/" (разделительная черта) дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения. Это правило было введено Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 и содержится в п. 1 Приложения 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Пример
Организация, расположенная в Москве имеет обособленное подразделение в Коломне. Учетной политикой организации обособленному подразделению в Коломне присвоен код 011. Первый по счету счет-фактура, выставленный подразделением в Коломне будет иметь номер 1/011.
Рубрики:
Налог на добавленную стоимость
Советуем прочитать
Исправление ошибки в стоимости оформляется исправительным, а не корректировочным счетом-фактурой (ФНС) >
Центральный аппарат Федеральной налоговой службы Российской Федерации (ФНС РФ), рассматривая спор налогоплательщика с налоговой инспекцией, подтвердил правоту налогоплательщика, который исправил ошибку в стоимости реализованных товаров, составив исправительный счет-фактуру (Решение ФНС РФ (центральный аппарат) от 15.01.2021 № КЧ-4-9/253@).
Авансовый счет-фактура - счет-фактура, который выставляется продавцом при получении авансов в счет поставки товаров (работ, услуг).
Выставление счета-фактуры - продавец обязан выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки или со дня получения предоплаты.
Как аннулировать счет-фактуру?
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур - отчетный документ по налогу на добавленную стоимость (НДС), в котором отражаются полученные и выставленные счета-фактуры. Утвержден Приложением N 3 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.
Книга покупок - отчетный документ по налогу на добавленную стоимость (НДС), предназначенный для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Книга покупок утверждена Приложением N 4 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.
Книга продаж - отчетный документ по налогу на добавленную стоимость (НДС), предназначенный для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Книга продаж утверждена Приложением N 5 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.
Коды видов операций по НДС - утвержденные ФНС России коды видов операций, которые используются при заполнении Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книга покупок и Книги продаж.
Корректировочный счет-фактура - документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету, который составляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Исправительный счет-фактура - счет-фактура, который исправляет ошибку в ранее выставленном счете-фактуре.
Общероссийский классификатор валют (ОКВ) - документ в области национальной системы стандартизации - "ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000. Общероссийский классификатор валют", утвержденный Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст.
Общероссийский классификатор единиц измерения (ОКЕИ) - документ в области национальной системы стандартизации - "ОК 015-94 (МК 002-97). Общероссийский классификатор единиц измерения", утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 366.
Общероссийский классификатор стран мира (ОКСМ) - документ в области национальной системы стандартизации - "ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001. Общероссийский классификатор стран мира", утвержденный Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст
Универсальный передаточный документ (УПД) - документ, применяемый при расчетах по НДС. УПД может использоваться как первичный документ, вместо первичных документов по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) и как счет-фактура.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Электронный счет-фактура - счет-фактура, применяемый для расчетов НДС, оформленный в электронной форме.