Уточненная налоговая декларация (расчет)


Уточненная налоговая декларация (расчет) - налоговая декларация (для налогоплательщиков) или расчет (для налоговых агентов), которые составляются и представляются в налоговые органы для уточнения данных по уже представленной налоговой декларации или расчете.

Уточненная налоговая декларация (расчет) именуются сокращенно как "уточненка".

Комментарий

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляются, чтобы уточнить данные по уже представленным налоговым декларациям (расчетам).

Налоговые декларации (уточненные налоговые декларации) представляют налогоплательщики, а расчеты (уточненные расчеты) - налоговые агенты.

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

В уточненной налоговой декларации нужно указывать все данные, с учетом уточнения (а не разницу между декларацией и уточненной декларацией).

Правила заполнения налоговой декларации и уточненной налоговой декларации (расчетов) регулируются соответствующими нормативными актами (например, Приказ Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения", Приказ ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения").

Обычно, в форме налоговой декларации (расчета) предусмотрено поле "Номер корректировки", в котором проставляется:

- цифра 0 в случае представления налогоплательщиком первичной декларации за отчетный период;

- цифры, начиная с 1, согласно порядковому номеру уточненной декларации за соответствующий отчетный период.

 

Правила представления уточненной налоговой декларации (расчета) определены в статье 81 "Внесение изменений в налоговую декларацию, расчеты" налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)

Правила представления уточненки распространяются на представление расчетов налоговых агентов (п. 6 ст. 81 НК РФ) и на уточненные расчеты сборов, страховых взносов (п. 7 ст. 81 НК РФ).

 

Как представляется уточненка:

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).

 

Когда представляется уточненка:

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. В этом случае, уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК).

 

Близкое правило установлено для налоговых агентов (п. 6 ст. 81 НК РФ):

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.

Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

 

Сроки подачи уточненки и их последствия

1) Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации (п. 2 ст. 81 НК).

 

Пример

Индивидуальный предприниматель представил налоговую декларацию по УСН 1 марта. Затем он обнаружил ошибки в представленной налоговой декларации которые привели к недоплате налога. ИП представил уточненку 30 марта.

Так как срок представления налоговой декларации по УСН за год определен как 30 апреля, то считается, что ИП представил налоговую декларацию по УСН 30 марта.

 

2) Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки (п. 2 ст. 81 НК).

 

Пример

ИП, применяющий общую систему налогообложения, представил налоговую декларацию по НДФЛ 10 апреля. В мае ИП обнаружил ошибки, которые привели к занижению суммы налога и представил уточненку 30 мая.

В соответствии с законодательством налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

НДФЛ уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Соответственно ИП представил уточненку после срока, установленного для представления налоговой декларации, но до срока уплаты налога.

В этом случае, ответственность по отношению к ИП (например, ст. 122 НК) не применяется, так как кточненка была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал о выявлении налоговиками ошибок.

 

3) Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях (п. 4 ст. 81 НК):

- представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК);

- представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога (пп. 2 п. 4 ст. 81 НК).

 

Особенности представления уточненных налоговых деклараций участниками договора инвестиционного товарищества определены в пункте 6.1. статьи 81 НК РФ.

 

Особенности налоговой проверки уточненки

Камеральная налоговая проверка:

При проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации (расчета) по соответствующему налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета), и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет), камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика (п. 9.1. ст. 88 НК РФ).

Выездная налоговая проверка:

В общем случае в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Но в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация (п. 3 ст. 89 НК РФ).

То есть, налогоплательщик вправе представить уточненную налоговую декларацию за любой период (не ограничиваясь 3-х летним сроком). Но в этом случае налоговый орган вправе проверить период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

 

Важное судебное решение

Уточненная налоговая декларация, представленная после завершения выездной налоговой проверки и до вынесения налоговым органом решения, может представлять собой форму информирования налогового органа о возражениях налогоплательщика относительно выводов налогового органа по соответствующему налогу, изложенных в материалах проверки.

23.04.2017

Дополнительно

Налоговая декларация - заявление налогоплательщика (в письменной или электронной форме) об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога

Исправление ошибок (бухгалтерский учет, налоги) - предусмотренный законодательством порядок исправления ошибок, допущенных в бухгалтерском и налоговом учете.

Обсуждение

Следите за новостями


@Налогово-правовой словарь Taxslov.ru

Яндекс.Метрика