Экономическая взаимозависимость — признание лиц взаимозависимыми на основании экономической зависимости одного лица от другого или на основании явно нерыночных условий сделок между ними.
Комментарий
Понятие "Взаимозависимые лица" регулируются статьей 105.1 НК РФ. В п. 1 этой статьи указаны общие признаки взаимозависимости, а в п. 2 этой статьи указан перечень ситуаций, когда лица признаются взаимозависимыми.
В международной практике встречаются случаи, когда экономическая зависимость может трактоваться как одно из оснований для признания судом лиц взаимозависимыми. Так, к примеру, такой экономической взаимозависимостью могут быть случаи, когда все или большинство займов, выданных заимодавцем, обеспечены гарантией одного лица (формально независимого). Или, когда деятельность одного лица зависит от нематериальных активов другого лица. Такое влияние может быть установлено и с учетом взаимозависимых лиц одной из сторон (так называемое, «групповое влияние»).
Кизимовов А.С. (на тот момент руководитель отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) приводит следующий пример, в интервью "Российскому налоговому курьеру", № 2012, N 24 ("При "трансфертной" проверке цен контролирующие органы ставят основной акцент на аналитическую работу"):
«Добровольное признание взаимозависимости для целей налогообложения возможно в ситуациях, когда условия сделок или результаты деятельности налогоплательщика или представляемых им лиц зависят от особенностей отношений между ними. Приведу простой пример. Одна организация предоставляет другой заемные средства на сумму, в десятки тысяч раз превышающую валюту баланса. Ни одна кредитная организация без соответствующего обеспечения такую сумму не предоставит. В такой ситуации можно говорить о влиянии отношений между рассматриваемыми организациями на финансовый результат сделки. И если это действительно так, то компаниям выгоднее признать себя зависимыми добровольно, а не ждать, пока за них это сделает ФНС России.»
Следует отметить, что экономическая взаимозависимость в тексте НК РФ не упоминается. Возможность применение налоговыми органами экономической взаимозависимости на сегодня дискуссионна. В то же время, НК РФ предоставляет право судам признавать сделки взаимозависимыми (Взаимозависимость по суду), если нет признаков взаимозависимости, указанных в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, но есть общие признаки взаимозависимости лиц, указанных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).
Следует отметить, что общие признаки взаимозависимости лиц сформулированы весьма широко. Вполне возможно, что суды могут учитывать сделки явно не рыночного характера как признаки взаимозависимости (например, когда займ предоставляется на явно не рыночных условиях без соответствующего обеспечения).
Общие признаки взаимозависимости (п. 1 ст. 105.1 НК РФ)
"1. Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).
Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей."
На мой взгляд, против возможности применения экономической взаимозависимости указывает норма п. 4 статьи 105.1. НК РФ "Если влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности оказывается одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок, такое влияние не является основанием для признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения".
Следует отметить, что в указанных выше ситуациях, чтобы избежать возможных санкций и пеней (по ст. 129.3 НК РФ), налогоплательщики могут признать себе взаимозависимыми лицами добровольно (Добровольная взаимозависимость).
Пример
Организации признаны взаимозависимыми, поскольку налогоплательщик предоставил контрагенту заемные средства по договору беспроцентного займа на приобретение здания (не определив в договоре порядок и сроки возврата займа), а контрагент сдал все приобретенные помещения аренду тому же налогоплательщику по цене значительно (в сторону уменьшения) отличающейся от цен на аналогичную услугу применяемых в г. Москве (Постановление ФАС Московского округа от 05.05.2009 N КА-А40/3648-09 по делу N А40-67606/08-99-220)
Нахождение организаций по одному адресу, ведение бухгалтерского учета одним бухгалтером, выдача заработной работникам обеих организаций в офисе одной из организаций послужили поводом сделать вывод о взаимозависимости лиц (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.08.2011 по делу N А43-25245/2010).
Рубрики:
Советуем прочитать
Взаимозависимость по суду - признание лиц взаимозависимыми на основании решения суда.
Взаимозависимые лица - лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.
Добровольная взаимозависимость - признание лиц взаимозависимыми самостоятельно, при отсутствии прямых признаков, указанных в п. 2 ст. 105.1 НК РФ