Телеграм   Вконтакте

Доход в натуральной форме (НДФЛ)

Доход в натуральной форме — доход, полученный не оплатой денежными средствами, а в виде получения товаров (работ, услуг), иного имущества.

Комментарий

Термин "Доход в натуральной форме" применяется относительно Налога на доходы физических лиц. Так, статья 211 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определяет "Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме".

Доходами в натуральной форме считаются доходы, полученные не оплатой денежными средствами, а в виде получения товаров (работ, услуг), иного имущества.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся (п. 2 ст. 211 НК РФ):

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

1.1) полученные налогоплательщиком имущественные права при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками, пайщиками), а также права требования к организации, полученные безвозмездно или с частичной оплатой. Стоимость указанных имущественных прав в целях налогообложения определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме.

Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме определяется по рыночной цене полученных товаров (работ, услуг). При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Пример

Физическое лицо выполнило для организации работу. Организация, по договоренности с физическим лицом, рассчитывается с ним, передав ему товар.

Получение товара физическим лицом является получением дохода в натуральной форме.

Удержание и перечисление налога

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При выплате дохода в натуральной форме обычно нет возможности удержать налог непосредственно из доходов (так как доход выплачивается в неденежной форме). НК РФ для такого случая устанавливает особые правила:

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

По общему правилу перечисление НДФЛ в бюджет производится не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если исчисленная с выплаты в натуральной форме сумма НДФЛ удерживается организацией из заработной платы работника, то перечисление суммы НДФЛ в бюджет производится не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы работнику.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога утверждена Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@.


Рубрики:

Налогообложение физических лиц

Налоговый справочник

Советуем прочитать

Налог на доходы физических лиц - федеральный налог в России, которым облагаются доходы физических лиц.