Зачет и возврат налога

Комментарий

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) предусматривает возможность зачета или возврата сумм излишне уплаченных налогов.

Зачет налога означает, что сумму налога не будет перечислена на счет налогоплательщика, а будет зачтена в счет уплаты текущей или будущей задолженности по налогу. Если к примеру, зачитывается 100 рублей излишне уплаченного налога, то на 100 рублей будет уменьшена задолженость по текущим платежам или будущие платежи.

Возврат налога означает перечисление из бюджета на счет налогоплательщика сумм уплаченного налога.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ). То есть, налогоплательщик должен подать заявление на зачет или возврат налога в течение трех лет со дня возникновения переплаты. Если просрочить этот срок, то сумма переплаченного налога пропадет. Её нельзя будет ни вернуть, ни зачесть.

По авансовым платежам по налогу 3-х летний срок отсчитывается с даты, когда налогоплательщик представил налоговую декларацию (или с даты, установленной для подачи декларации, если декларация была представлена с нарушением сроков). Это связано с тем, что сумма налога может быть определена только по завершении налогового периода путем представления налоговой декларации (Определение ВС РФ от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527).

Зачет и возврат налога регулируется двумя статьями первой части НК РФ, где прописан детальный порядок действий со стороны налогоплательщика, налогового и финансового органов:

Статья 78. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа

Статья 79. Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа

Статья 78 НК РФ применяется, если налогоплательщик сам уплатил излишнюю сумму налога.

Статья 79 НК РФ применяется, если сумма излишне уплаченного налога была взыскана налоговым органом.

По НДС зачет или возврат налога называется как Возмещение НДС и регулируется специальными статьями 176 и 176.1 НК РФ.

Зачет налога между разными уровнями бюджетов

С 01.10.2020 вступили в силу изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), согласно которым допускается зачет излишне уплаченного налога между налогами разных уровней бюджета (федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ).

До 01.10.2020 излишне уплаченный, к примеру, федеральный налог, мог зачитываться в счет задолженности по другому федеральному налогу, но не мог зачитываться в счет задолженности по региональному или местному налогу. С 01.10.2020 зачет между налогами разных уровней бюджетов допускается.

Так, до 01.10.2020 применялся абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ (отменен с 01.10.2020):

"Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам."

Перечень федеральных налогов и сборов установлен ст. 13 НК РФ:

1) Налог на добавленную стоимость (НДС);

2) Акцизы;

3) Налог на доходы физических лиц;

5) Налог на прибыль организаций;

6) Налог на добычу полезных ископаемых;

8) Водный налог;

9) Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) Государственная пошлина.

Перечень региональных налогов и сборов установлен ст. 14 НК РФ:

1) Налог на имущество организаций;

2) Налог на игорный бизнес;

3) Транспортный налог.

Перечень местных налогов определен ст. 15 НК РФ:

1) Земельный налог;

2) Налог на имущество физических лиц.

3) Торговый сбор

Вопросы

Можно ли зачесть переплату в федеральный бюджет по налогу на прибыль в счет задолженности по региональному бюджету по налогу на прибыль?

(для ситуации до 01.10.2020)

Да, можно.

Зачет производится только по налогам одного вида (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ). Налог на прибыль - это федеральный налог. Соответственно, зачет переплаты в федеральный бюджет по налогу на прибыль можно зачесть в счет задолженности перед региональным бюджетом по налогу на прибыль. В обратной ситуации, если есть переплата в региональный бюджет по налогу на прибыль и задолженность перед федеральным бюджетом по налогу на прибыль, зачет также возможен.

---

Рубрики:

Налоговый контроль

Советуем прочитать

Возмещение НДС — зачет или возврат налога на добавленную стоимость, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов по НДС превышает сумму исчисленного НДС.

09.09.2020