Вопрос
К какой амортизационной группе относится земельный участок?
Ответ
Земельные участки не подлежат амортизации, поэтому они не относятся к амортизационным группам.
Расходы на улучшение земель относятся к пятой амортизационной группе (код ОКОФ 230. 00.00.00).
Обоснование
Особенность земельных участков в том, что их потребительские свойства с течением времени не изменяются. В связи с этим, законодательством устанавливается, что земельные участки не подлежат амортизации.
Это правило установлено как по налогу на прибыль организаций, так и в бухгалтерском учете (в российских стандартах бухгалтерского учета и в МСФО):
Налог на прибыль организаций
«Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)…» (п. 2 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)).
Бухгалтерский учет
Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ)
Не подлежат амортизации основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (в частности, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции) (п. 28 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н), применяется с 2022 г.)
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.) (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), применялось до 2022 г.)
Международные стандарты бухгалтерского учета (МСФО)
«За некоторыми исключениями, такими, как карьеры и площадки, отводимые под участки под отходы, земельные участки имеют неограниченный срок полезного использования и, соответственно, не амортизируются» (п. 58 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н).
Расходы на улучшение земель
Расходы на улучшение земель относятся к пятой амортизационной группе (код ОКОФ 230. 00.00.00). Соответственно, срок полезного использования таких расходов может быть установлен свыше 7 лет и до 10 лет включительно.
К расходам на улучшение земель относятся:
Код ОКОФ |
Наименование расходов |
230.00.11.10 |
Затраты на мелиоративные работы |
230.00.12.10 |
Затраты на расчистку земли |
230.00.13.10 |
Затраты на рекультивацию земли |
230.00.14.10 |
Затраты на изменение рельефа (планировку территории) |
230.00.15.10 |
Расходы, связанные с передачей прав собственности на землю |
230.00.16.10 |
Расходы, связанные с предотвращением затопления |
230.00.19.10 |
Прочие расходы на улучшение земель, не включенные в другие группировки |
Рубрики:
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
Пятая амортизационная группа — Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
К какой амортизационной группе относится основное средство?
Амортизационная группа — группа объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), сформированная на основании сроков полезного использования. Основное назначение амортизационной группы – определение срока полезного использования объекта.