Законные проценты — проценты, начисление которых в пользу кредитора на сумму долга за период пользования денежными средствами, предусмотренно статьей 317.1. Гражданского кодекса России.
Разъяснение
Законные проценты регулируются статьей 317.1 "Проценты по денежному обязательству" Гражданского кодекса России:
С 1 августа 2016 года действует редакция п. 1 (Федеральный закон от 3 июля 2016 года № 315-Ф3):
"1. В случаях, когда законом или договором предусмотрено, что на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами подлежат начислению проценты, размер процентов определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой Банка России (законные проценты), если иной размер процентов не установлен законом или договором."
До 1 августа 2016 года действовала редакция п. 1:
1. Если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству*, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты).
2. Условие обязательства, предусматривающее начисление процентов на проценты, является ничтожным, за исключением условий обязательств, возникающих из договоров банковского вклада или из договоров, связанных с осуществлением сторонами предпринимательской деятельности.
Статья 317.1 ГК РФ была введена с 1 июня 2015 года Федеральным законом от 8 марта 2015 года № 42-ФЗ.
* Денежное обязательство - обязательство, в силу которого должник обязан уплатить кредитору деньги.
Налог на прибыль с законных процентов
Внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Для доходов в виде штрафов по хозяйственным договорам всегда использовался следующий подход - проценты признаются в доходах кредитора только тогда, когда их признал должник. Если проценты предусмотрены договором, но должник их не признает, то такие проценты в доходы не включаются (Письмо ФНС России от 10.01.2014 N ГД-4-3/108@, Письмо Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44835).
Это связано с тем, что пункт 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ определяет, что внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. То есть пока проценты не признаны должником, они не включаются в доход.
В то же время, относительно законных процентов, контролирующие органы стали использовать такой подход - кредитор должен включать законные проценты в свой доход вне зависимости от того, признает их должник или нет. Такой вывод в Письме Минфина РФ от 17 сентября 2015 г. N 03-03-06/1/53357 "Об определении суммы дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств", а также в Письме Минфина России от 01.12.2015 N 03-03-06/1/69704.
С 1 августа 2016 года вступила в силу новая редакция п. 1 ст. 317.1. ГК РФ (Федеральный закон от 3 июля 2016 года № 315-Ф3), которая решила эту проблему. Новая редакция предполагает начисление процентов только если это предусмотрено договором. Соответственно, позиция Минфина, высказанная в вышеуказанных документах уже не применима.
Дополнительно
Денежное обязательство - обязательство, в силу которого должник обязан уплатить кредитору деньги.
Ставка рефинансирования Центрального банка - ставка, устанавливаемая Центральным банком Российской Федерации, выраженная в процентах годовых. Ставка рефинансирования используется некоторыми нормативными актами с целью определить размер платы за просрочку платежа.
Материалы по теме "Налог на прибыль организаций"
Словари:
Внешние ссылки