Определение налогов налоговым органом расчетным путем — предусмотренное Налоговым кодексом России (пп. 7 п. 1 ст. 31) право налогового органа определять суммы налогов расчетным путем в случаях отказа налогоплательщика допустить налоговиков к осмотру помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Комментарий
На налогоплательщиков возложена обязанность:
- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ);
- представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Если налогоплательщик не ведет налоговый учет или отказывается представить данные налогового учета, то в таких случаях НК РФ предоставляет право налоговому органу рассчитать налоговую базу и налог расчетным путем. Такое право предусмотрено пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ и предоставлено в случаях:
- отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения
- непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов
- отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения
- ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги
Пример из судебной практики
Определение Верховного Суда РФ от 05.07.2016 N 306-КГ16-7326 по делу N А12-15531/2015.
Организация реализовывала товар через подконтрольные компании и ИП, применяющие УСН и ЕНВД. Налоговый орган, выявив взаимозависимость лиц и согласованность их действий, расчитал налоговую базу по НДС и налогу на прибыль расчетным путем, включив доходы и расходы подконтрольных компаний.
Суд принял решение в пользу налоговиков.
Пример из судебной практики
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 05.04.2017 N Ф03-1006/2017 по делу N А73-3159/2016
Налогоплательщик не представил налоговикам первичные документы, подтверждающие доходы, расходы, налоговую базу.
Налоговый орган отобрал аналогичных налогоплательщиков (по виду деятельности, средней численности и т.д.) и исчислил налог исходя из показателей таких компаний.
Суд поддержал налоговиков.
Значимое судебное решение
Налоговая инспекция представила расчет налога на прибыль, в котором доходы были определены расчетным методом, а расходы, по данным инспекции, составили 0 рублей. Судебный орган выразил позицию, что такой подход к расчету налоговой базы неправилен. Налоговый орган должен определить и сумму расходов расчетным путем.
В этом деле был сделан еще один важный вывод. Налогоплательщик не представил во время проверки документы, так как на момент проверки, документы были у бывшего генерального директора, который своими мошенническими действиями реализовал недвижимость компании по заниженным ценам. Позже компания восстановила документы, но суды не стали их рассматривать. Президиума ВАС РФ отметил:
"В случаях, когда в силу объективных причин налогоплательщик лишен возможности своевременно представить соответствующие документы в налоговый орган и обосновывает такое право, представляя их в суд, вопрос о законности доначисления налога должен решаться судом исходя из всех доказательств, представленных сторонами и приобщенных в материалы дела".
Постановление Президиума ВАС РФ от 19.07.2011 N 1621/11 по делу N А55-5418/2010
Значимое судебное решение
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Применяя названную норму, судам необходимо учитывать, что при определении налоговым органом на ее основании сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы.
При этом бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.
Изложенным подходом необходимо руководствоваться как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими.
В случае отсутствия или признания ненадлежащими документов по отдельным совершенным налогоплательщиком операциям доходы (расходы) по этим операциям определяются налоговым органом по правилам указанного подпункта с учетом данных об аналогичных операциях самого налогоплательщика.
При толковании положений абзаца четвертого пункта 1 статьи 221 НК РФ судам необходимо исходить из того, что предоставление индивидуальному предпринимателю - плательщику налога на доходы физических лиц права при отсутствии подтверждающих документов применить профессиональный налоговый вычет в определенном этой нормой размере не лишает его возможности вместо реализации названного права доказывать фактический размер соответствующих расходов применительно к правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса.
Следует принимать во внимание, что на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налогоплательщику не могут быть предоставлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, поскольку положениями пункта 1 статьи 169 и пункта 1 статьи 172 Кодекса установлены специальные правила приобретения налогоплательщиком права на указанные вычеты.
Определение из нормативных актов
Налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ)
Рубрики: