Объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность — объекты основных средств, имеющие высокую энергетическую эффективность, в соответствии с законодательством России.
Комментарий
Налоговый кодекс устанавливает льготы для организаций, инвестирующих в энергетически эффективные технологии, объекты основных средств.
Налог на имущество организаций
С 1 января 2012 года применяется льгота по налогу на имущество организаций (п. 21 ст. 381 НК РФ):
- в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ;
С 30.06.2015 применятся перечень, установленный Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600.
С 1 мая 2012 года по 30.06.2015 применялся перечень, установленный Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 308.
Перечень утвержден в целях реализации пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ (повышенный коэффициент по налогу на прибыль) и п. 21 ст. 381 НК РФ (льгота по налогу на имущество организаций).
- в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.
В течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества такое имущество не будет включаться в налоговую базу по налогу на имущество. Льгота введена федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ.
С 2018 года льгота по налогу на имущество (п. 21 ст. 381 НК) применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ (ст. 381.1. НК, Федеральный закон от 30.09.2017 N 286-ФЗ).
Налог на прибыль организаций
С 2010 года (федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ) для тех же категорий основных средств установлено право налогоплательщика применять повышенный коэффициент амортизации 2 (пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
С 2018 года это правило не распространяется на здания (пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК, Федеральный закон от 30.09.2017 N 286-ФЗ).
Инвестиционный налоговый кредит
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации в случае осуществления ею инвестиций в:
- создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии;
- и (или) относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57 процентов;
- и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 67 НК РФ). В период до 30.06.2015 применялся перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 12.07.2011 N 562. С 30.06.2015 применяется перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600.
Как отмечено выше, для налога на прибыль и налога на имущество, установлены две категории имущества для применения льгот:
1. Объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600.
Те объекты, которые указаны в этом перечне, относятся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, если их показатели энергопотребления по данным изготовителя ниже установленного в Постановлении предела. Для обозначения такого предела. в документе указываются "Индикатор энергетической эффективности (ИЭЭФ)", единица измерения и критерий отбора по ИЭЭФ основных средств, определяемый в соответствии с технической документацией производителя.
В разделе 1 перечня указаны Объекты и технологии, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности в зависимости от применяемых технологий и технических решений и вне зависимости от характеристики объектов.
В документ регулярно вносятся изменения. Например, Постановление Правительства РФ от 25.08.2017 N 1006 расширило перечень объектов высокой энергетической эффективности с 06.09.2017.
2. Объекты, имеющие высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.
Что же это за объекты?
Федеральный закон от 23.11.2009 N 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» статьей 2 определяет:
Энергетическая эффективность – характеристики, отражающие отношение полезного эффекта от использования энергетических ресурсов к затратам энергетических ресурсов, произведенным в целях получения такого эффекта, применительно к продукции, технологическому процессу, юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю;
Класс энергетической эффективности – характеристика продукции, отражающая ее энергетическую эффективность.
Категории товаров, для которых предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, указаны статьей 10 Закона N 261-ФЗ. Эта статья указывает, что производимые на территории Российской Федерации товары, импортируемые в Российскую Федерацию товары должны содержать информацию о классе их энергетической эффективности в технической документации, прилагаемой к этим товарам, в их маркировке, на их этикетках.
Указанное требование распространяется на товары из числа:
1) бытовых энергопотребляющих устройств с 1 января 2011 года;
2) иных товаров с даты, установленной Правительством Российской Федерации.
Бытовое энергопотребляющее устройство - продукция, функциональное назначение которой предполагает использование энергетических ресурсов, потребляемая мощность которой не превышает для электрической энергии двадцать один киловатт, для тепловой энергии сто киловатт и использование которой может предназначаться для личных, семейных, домашних и подобных нужд (п. 6 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ).
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222 утверждены виды и характеристики товаров, информация о классе энергетической эффективности которых должна содержаться в технической документации, прилагаемой к этим товарам, в их маркировке, на их этикетках.
Категории товаров, в пределах указанных выше видов, а также исключения, указаны в Приказе Минпромторга РФ от 07.09.2010 N 769.
Что такое высокий класс энергетической эффективности?
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222 утвержден Перечень принципов правил определения класса энергетической эффективности товара. Пунктом 5 этого перечня устанавливается применение следующих обозначений для классов энергетической эффективности товаров – «A», «B», «C», «D», «E», «F», «G». Применение класса «A» для обозначения товаров с наибольшей энергетической эффективностью, класса «G» – для обозначения товаров с наименьшей энергетической эффективностью из числа товаров, отнесенных к одной категории (с учетом характеристик).
Установление дополнительных классов энергетической эффективности «A+», «A++» для обозначения товаров с наибольшей энергетической эффективностью (по возрастанию – «A+», «A++») при появлении на рынке товаров с энергетической эффективностью, значительно превышающей установленную для класса «A».
Такого термина, как «объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность» документ не упоминает. Можно сделать предположение, что к высокой энергетической эффективности можно отнести классы А, А+, А++. Это предположение поддерживает Минфин РФ в Письме от 20.08.2013 N 03-05-04-01/33917.
Правила определения производителями и импортерами класса энергетической эффективности товара и иной информации о его энергетической эффективности утверждены Приказом Минпромторга РФ от 29.04.2010 N 357.
Для многоквартирных домов требования определения классов энергетической эффективности определены Приказом Минрегиона РФ от 08.04.2011 N 161. К высокому классу энергетической эффективности относятся А – Наивысший, В++, В+ - Повышенные и В – Высокий. Всего предусмотрены классы от «А» до «E» .
Вывод
К объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность можно отнести:
- Объекты, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации № 308.
- Объекты, имеющие классы А, А+, А++ энергетической эффективности.
- многоквартирные дома классов А, В++, В+, В энергетической эффективности.
- иные здания классов А, В++, В+, В энергетической эффективности.
НК РФ предусматривает несколько видов повышенных коэффициентов амортизации (указаны в ст. 259.3 НК РФ). С 1 января 2014 года установлен прямой запрет на применение более одного повышенного коэффициента амортизации. Пункт 5 статьи 259.3 НК РФ указывает (введен в действие с 1 января 2014 года федеральным законом от 30.09.2013 N 268-ФЗ):
«Одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента по основаниям, установленным пунктами 1 - 3 настоящей статьи, не допускается».
Статьи
Расширен перечень льготных объектов с высокой энергоэффективностью
Нормативные акты по теме
Федеральный закон от 23.11.2009 N 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
Приказ Минстроя РФ от 6 июня 2016 года № 399/пр "Об утверждении Правил определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов"
Постановление Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222 "О видах и характеристиках товаров, информация о классе энергетической эффективности которых должна содержаться в технической документации, прилагаемой к этим товарам, в их маркировке, на их этикетках, и принципах правил определения производителями, импортерами класса энергетической эффективности товара"
Приказ Минпромторга РФ от 29.04.2010 N 357 "Об утверждении Правил определения производителями и импортерами класса энергетической эффективности товара и иной информации о его энергетической эффективности"
Постановление Правительства РФ от 17.06.2015 N 600 "Об утверждении перечня объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности"
Постановление Правительства РФ от 16.04.2012 N 308 "Об утверждении Перечня объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности" - применялось до 30.06.2015.
Постановление Правительства РФ от 12.07.2011 N 562 "Об утверждении перечня объектов и технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, осуществление инвестиций в создание которых является основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита" - применялось до 30.06.2015
Рубрики:
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
Переоценка основных средств (нематериальных активов)