Методы ТЦО

Методы ТЦО (методы трансфертного ценообразования) — Методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки).

Методы определения рыночной цены, методы трансфертного ценообразования — предусмотренные налоговым кодексом России методы, применяемые для определения рыночной цены (для целей налогообложения) по контролируемым сделкам.

При проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами налоговый орган, использует следующие методы (п. 1 ст. 105.7 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)):

1) Метод сопоставимых рыночных цен (1-й метод);

2) Метод цены последующей реализации (2-й метод);

3) Затратный метод (3-й метод);

4) Метод сопоставимой рентабельности (4-й метод);

5) Метод распределения прибыли (5-й метод).

На практике, методы часто называют, для удобства, по номерам: 1-й метод — Метод сопоставимых рыночных цен, 2-й метод — Метод цены последующей реализации и т.д.

Комментарий

Указанные методы определения цены применяются для определения налоговой базы по так называемым контролируемым сделкам – сделкам с взаимозависимые лицами или к приравненным сделкам. Применяемые в России методы в целом соответствуют методам, которые предусмотрены Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию. Пять применяемых методов руководство ОЭСР делит на две группы - Традиционные методы (методы 1-3, предусмотренные НК РФ) и Методы от прибыли (методы 4-5 НК РФ).

Допускается использование комбинации двух и более методов (п. 2 ст. 105.7 НК РФ).

Устанавливаются следующие правила выбора методов ТЦО:

Налоговые органы не вправе применять методы, не предусмотренные НК РФ (п. 5 ст. 105.17). Так, п. 1 ст. 105.7 НК РФ предусматривает 5 методов и только они (и их комбинации) могут быть применены.

Налоговый орган обязан применять тот же метод (комбинацию методов), которые применил налогоплательщик (п. 5 ст. 105.17 НК РФ). Применение иного метода (комбинации методов) возможно в том случае, если налоговый орган, докажет, что метод (комбинация методов), примененный (примененная) налогоплательщиком, исходя из условий совершения контролируемой сделки не позволяет определить сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий контролируемой сделки с условиями сопоставляемых сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Выбранный метод заявляется налогоплательщиком в представляемой документации о контролируемых сделках.

Установлен приоритет информации о сделках налогоплательщика с невзаимозависимыми лицами (п. 6 ст. 105.6, пп. 1 п. 3 ст. 105.9 НК РФ). Так, если имеется информация о сопоставимых сделках, совершенных налогоплательщиком с независимыми лицами, то при сопоставлении таких сделок с анализируемой сделкой налоговый орган, не вправе использовать иную информацию для определения интервала рыночных цен (см. Внутренние сопоставимые сделки).

Метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным, кроме одного случая – когда товар приобретается в рамках анализируемой сделки и перепродается без переработки в рамках сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми (в этом случае применяется Метод цены последующей реализации, п. 2 ст. 105.10 НК РФ).

Применение иных методов допускается в случае, если применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно либо если его применение не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения. Так, иные методы применяются, например, при отсутствии общедоступной информации о ценах в сопоставимых сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) (п. 4 ст. 105.7 НК РФ).

Метод сопоставимых рыночных цен используется для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене при наличии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) хотя бы одной сопоставимой сделки, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), а также при наличии достаточной информации о такой сделке.

При этом для применения метода сопоставимых рыночных цен в целях определения соответствия цены, примененной налогоплательщиком в контролируемой сделке, в качестве сопоставляемой сделки возможно использование сделки, совершенной указанным налогоплательщиком с лицами, не являющимися взаимозависимыми с указанным налогоплательщиком, при условии, что такая сделка является сопоставимой с анализируемой сделкой (п. 3 ст. 105.7 НК РФ).

При отсутствии общедоступной информации о ценах в сопоставимых сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) используются другие методы. При этом, используется тот метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены, примененной в сделке, рыночным ценам (п. 4 ст. 105.7 НК РФ).

При применении рассматриваемых методов, кроме информации о конкретных сделках может использоваться общедоступная информация о сложившемся уровне рыночных цен и (или) биржевых котировках, а также данные информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) на соответствующих рынках указанных товаров (работ, услуг). Использование указанных источников информации о рыночных ценах допускается при условии обеспечения сопоставимости сделок, данные о которых содержатся в этих источниках информации, с анализируемой сделкой (п. 7 ст. 105.7 НК РФ).

В случае, если рассматриваемые методы не позволяют определить, соответствует ли цена товара (работы, услуги), примененная в разовой сделке, рыночной цене, соответствие цены, примененной в такой сделке, рыночной цене может быть определено исходя из рыночной стоимости предмета сделки, устанавливаемой в результате независимой оценки в соответствии с законодательством России или иностранных государств об оценочной деятельности.

При этом под разовой сделкой понимается сделка, экономическая суть которой отличается от основной деятельности организации и которая осуществляется на разовой основе (п. 9 ст. 105.7 НК РФ).

Методы в руководстве ООН

Применение методов определения цены для целей налогообложения описано в главе 6 Практического руководство по трансфертному ценообразованию для развивающихся стран ООН (UN Practical Transfer Pricing Manual for Developing Countries).

Этот документ не обязателен для применения в России, но некоторые его выводы могут быть полезны и применены.

Документ устанавливает, что прежде чем осуществить выбор метода, нужно провести:

Функциональный анализ - анализ функций, рисков, распределение ответственности между сторонами сделки, который проводится в целях определения интервала рыночной цены для целей налогообложения.

Анализ доступных Сопоставляемых сделкок - сделки, сторонами которых не являются взаимозависимые лица, которые применяются для определения рыночной цены анализируемой сделки. Этот этап важен тем, что именно доступные сопоставляемые сделки, их количество, качество, наличие или отсутствие может определить то, какой метод лучше применять.

Методы ТЦО распределяются на две группы (п. 6.1.3.1. руководства):

Традиционные методы сделок (Traditional Transaction Methods) включают три метода: Метод сопоставимых рыночных цен, Метод цены последующей реализации, Затратный метод;

Методы прибыли сделки (Transactional Profit Methods) - Метод сопоставимой рентабельности, Метод распределения прибыли.

Методы в реководстве ОЭСР

Следует отметить, что до 2010 года Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию предусматривало приоритет "традиционных" методов (Метод сопоставимых рыночных цен, Метод цены последующей реализации, Затратный метод) перед методами, основанными на анализе прибыли (Метод сопоставимой рентабельности, Метод распределения прибыли). Но в редакции Руководства ОЭСР от 22.07.2010 приоритетность методов уже не предусмотрена. Установлено, что применяться должен тот метод, который позволяет наиболее обоснованно определить рыночный уровень цен (рентабельности) ("the best method rule").

Следует отметить, что рекомендации ОЭСР в России в прямом виде не применяются. Поэтому следует применять правила, установленные налоговым кодексом России.

Историческая справка

Термин был введен с 1 января 2012 года - в НК РФ был внесен Раздел V.1. НК РФ «ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЦЕНАХ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ. СОГЛАШЕНИЕ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ» (ст. 105.1 – 105.25 НК РФ). Этот раздел введен федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения"

С 1 января 1999 года по 31 декабря 2011 года методы определения цены для налогообложения определялись положениями статей 20 и 40 НК РФ.

Рубрики:

Трансфертное ценообразование

Взаимозависимые лица

Налоговый справочник