Постоянный налоговый расход (доход) — сумма налога на прибыль, исчисленная с разницы между прибылью по данным бухгалтерского учета и налогообложения.
Понятие "постоянный налоговый расход (доход)" применяется для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций.
Постоянный налоговый расход именуют сокращенно как ПНР;
Постоянный налоговый доход именуют сокращенно как ПНД.
Постоянный налоговый расход (доход) рассчитывается на основе постоянных разниц.
Комментарий
Постоянный налоговый расход (доход) представляет собой расчетную сумму налога на прибыль, который возник бы по разнице между суммой прибыли по бухгалтерскому учету и суммой прибыли по налоговому учету. Такие разницы (именуется как постоянная разница) могут возникать из-за нормирования некоторых расходов по налогу на прибыль, применения налоговых льгот и т.д.
Основной смысл этой величины в том, чтобы пояснить в бухгалтерской отчетности отличия прибыли по данным бухгалтерского и налогового учетов.
Если сумма прибыли по бухгалтерскому учету и сумма прибыли по налоговому учету совпадают, то не возникает постоянного налогового обязательства (актива).
Постоянный налоговый расход (доход) определяется по формуле:
ПНР (ПНД) = ПР * СТ
где,
ПНР (ПНД) — Постоянный налоговый расход (доход)
ПР — Постоянная разница
СТ — ставка налога на прибыль
Пример
Для некоторых видов расходов на рекламу установлено ограничение по сумме, признаваемой для налогообложения, в размере 1% от выручки.
В налоговом периоде сумма расходов на рекламу составила 100 млн. рублей. Из этой суммы 10 млн. рублей в налогообложении не признается (сверх норматива) — постоянная разница.
При ставке налога на прибыль 20% постоянный налоговый расход составит 2 млн. рублей.
Отражение в учете:
100 млн. Д 44 – К 60 — отражены расходы на рекламу
2 млн. Д 99 – 68 — отражен постоянный налоговый расход (10 млн. * 20%)
Пример
Организация получила безвозмездно денежные средства в размере 200 тыс. рублей от участника, владеющего больше 50% уставного капитала этой организации. Полученная сумма не облагается налогом на прибыль организаций (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Сумма дохода 200 тыс. рублей признается доходом в бухгалтерском учете и не признается по налогу на прибыль. Эта сумма формирует постоянную разницу 200 тыс. рублей и, соответственно, постоянный налоговый доход в размере 40 тыс. рублей (200 тыс. * 20%).
Отражение в учете:
Д 51 – К 91 200 000 — отражен доход
Д 68 – К 99 40 000 — отражен постоянный налоговый доход (200 000 руб. * 20%).
Примерный перечень ситуаций, когда возникает постоянный налоговый расход или доход
Как уже было отмечено, постоянный налоговый расход (доход) формируются, когда имеются различия в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов. Ниже перечислены основные такие ситуации:
Постоянный налоговый расход (ПНР) возникает:
1) Когда сумма расхода, признаваемая в налоговом учете, ограничена лимитом, а в бухгалтерском учете признается расходом без ограничений. В этом случае ПНР образуется в части сверхлимитных расходов (которые признаются расходами в бухгалтерском учете и не признаются в налоговом учете).
Так, сумма некоторых расходов на рекламу ограничена размером в 1% от выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ). Сумма представительских расходов признается в размере, не превышающем 4 процента от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ).
2) Когда сумма расхода признается в бухгалтерском учете и не признается в налоговом учете.
Так, ст. 263 НК РФ определяет перечень расходов на страхование, которые признаются в налоговом учете. Иные виды страхования в расходах по налогу на прибыль не признаются. Если организация понесла такие расходы на страхование, которые не учитываются в налогообложении, но признаются в бухгалтерском учете, то образуется ПНО.
3) Стоимость имущества, переданного в качестве благотворительной помощи.
4) Повышение стоимости основного средства в результате переоценки, проведенной в бухгалтерском учете.
В этом случае балансовая стоимость объекта в бухгалтерском учете будет превышать налоговую стоимость такого же объекта. Соответственно та часть амортизации объекта, которая будет признаваться в бухгалтерском учете и не признаваться в налоговом учете, будет формировать ПНР.
Постоянный налоговый доход (ПНД) возникает:
1) Когда расходы признаются в налоговом учете и не признаются в бухгалтерском учете.
Например, п. 7 ст. 262 НК РФ определяет виды расходов на НИОКР, которые признаются в налоговом учете с коэффициентом 1,5 (то есть, расход на 100 рублей учитывается, как 150 рублей). Сумма расходов, которая признается в налоговом учете сверх суммы в бухгалтерском учете формирует ПНД.
2) Снижение стоимости основного средства в результате переоценки, проведенной в бухгалтерском учете.
В этом случае балансовая стоимость объекта в бухгалтерском учете будет меньше налоговой стоимости такого же объекта. Соответственно та часть амортизации объекта, которая будет признаваться в налоговом учете и не признаваться в бухгалтерском учете, будет формировать ПНД.
Отражение ПНР и ПНД в бухгалтерском учете и отчетности
В бухгалтерском учете Постоянный налоговый расход (доход) отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Соответственно ПНР отражается Д 99 "Прибыли и убытки К 68 "Расчеты по налогам и сборам", а ПНД отражается в учете Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" К 99 "Прибыли и убытки".
Организация может не раскрывать в бухгалтерской отчетности постоянный налоговый расход (доход) по налогу на прибыль.
При этом организация в пояснениях к отчету о финансовых результатах раскрывает взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения организация используя любую форму представления информации. При этом раскрытие таких величин, как постоянный налоговый расход (доход) и (или) условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, не требуется.
Нормативка
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (п. 7):
7. Для целей Положения под постоянным налоговым расходом (доходом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянный налоговый расход (доход) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
Постоянный налоговый расход (доход) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив)
До 2020 года вместо термина "Постоянный налоговый расход (доход)" использовался термин "Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив)", с тем же значением.
Постоянные налоговые обязательства именовали сокращенно как ПНО;
Постоянные налоговые активы именовали сокращенно как ПНА.
Рубрики:
Советуем прочитать
Бухгалтерский учет налога на прибыль
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль"