Отложенный налоговый актив — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Понятие "Отложенный налоговый актив" применяются для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций.
Отложенный налоговый актив расчитывается на основе Временных разниц.
Отложенный налоговый актив называют также ОНА.
Термин "Отложенные налоговые активы" на английском языке - "deferred tax assets".
Комментарий
Отложенный налоговый актив (ОНА) представляет собой сумму налога на прибыль, которая будет уменьшена в будущие налоговые периоды, по совершенным операциям. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 "Отложенные налоговые активы".
Отложенные налоговые активы показываются в строке "Отложенные налоговые активы" (1180) актива Бухгалтерского баланса, а также в строке "Отложенный налог на прибыль" (2412) Отчета о финансовых результатах.
Сумма отложенных налоговых активов определяется как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
ОНА = ВР * СТ
где,
ОНА - Отложенные налоговые активы
ВР - Временная разница, а именно - вычитаемая разница
СТ - ставка налога на прибыль
По дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".
Пример
Организация "А" 20 февраля 2003 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.
В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль - линейный метод.
При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год организация "А" получила следующие данные:
|
|
Для целей |
Для целей |
|
Принят к бухгалтерскому учету |
|
|
|
Сумма начисленной амортизации |
|
|
|
Балансовая стоимость объекта |
|
|
Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:
20 000 руб. (40 000 руб. - 20 000 руб.).
Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составил:
20 000 руб. x 24% / 100 = 4 800 руб.
Отражение в бухгалтерской отчетности
Отложенный налоговый актив по учетной стоимости отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1) в составе внеобортных активов (раздел I "Внеоборотные активы") по строке 1180 «Отложенные налоговые активы».
Изменение отложенных налоговых активов отражается в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов».
Пример
В 1-м году признаны в бухгалтерском учете расходы на сумму 100 тыс. рублей.
В налоговом учете эти расходы не признавались, так как по правилам налогового учета они признаются в следующем году.
Во 2-м году эти расходы были признаны в налоговом учете в сумме 100 тыс. рублей.
Отражение в отчетности за 1-й год:
Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 1-й год составила:
100 000 руб. (100 000 руб. - 0 руб.).
Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 1-й год составил (при ставке налога в 20%):
100 000 руб. x 20% / 100 = 20 000 руб.
Начисление отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Д 09 К 68 20 000 руб.
Отложенный налоговый актив в сумме 20 000 рублей отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1) в составе внеоборотных активов по строке 1180 «Отложенные налоговые активы» (на конец отчетного периода).
|
Наименование показателя |
На 31 декабря 1-го года |
На 31 декабря 0-го года |
|
Отложенные налоговые активы |
20 000 |
0 |
Отражение в отчетности за 2-й год:
Так как в 2-м году сумма расходов была признана в налоговом учете, то отложенный налоговый актив также должен быть списан:
Д 68 К 09 20 000 рублей
В бухгалтерском балансе такое списание отражается по строке 1180 «Отложенные налоговые активы».
|
Наименование показателя |
На 31 декабря 2-го года |
На 31 декабря 1-го года |
|
Отложенные налоговые активы |
0 |
20 000 |
В Отчете о прибылях и убытках указывается изменение отложенных налоговых активов в сумме 20 000 рублей по строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов».
|
Наименование показателя |
За 2-й год |
За 1-й год |
|
Изменение отложенных налоговых активов |
20 000 |
0 |
Нормативка
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (п. 14):
14. Для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах, а также за исключением суммы убытка, полученного участником консолидированной группы налогоплательщиков в отчетном периоде, учитываемой при определении консолидированной налоговой базы за этот период.
Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов.
Рубрики:
Советуем прочитать
Бухгалтерский учет налога на прибыль
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль"