Отложенное налоговое обязательство — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Понятие "Отложенное налоговое обязательство" применяются для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций.
Отложенное налоговое обязательство расчитывается на основе Временных разниц.
Отложенное налоговое обязательство также называют ОНО.
Термин "Отложенные налоговые обязательства" на английском языке - "deferred tax liabilities".
Комментарий
Отложенные налоговые обязательства (ОНО) представляет собой сумму налога на прибыль, которая будет увеличена в будущие налоговые периоды, по совершенным операциям. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве долгосрочных обязательств.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Отложенные налоговые обязательства показываются в строке "Отложенные налоговые обязательства" (1420) пассива Бухгалтерского баланса, а также в строке "Отложенный налог на прибыль" (2412) Отчета о финансовых результатах.
Сумма отложенных налоговых обязательств определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
ОНО = ВР * СТ
где,
ОНО — Отложенные налоговые обязательства
ВР — Временная разница, а именно — налогооблагаемая временная разница
СТ — ставка налога на прибыль
По кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
Пример
(Учет амортизационной премии)
Организация приобрела сервер и приняла его к учету в январе как ОС по первоначальной стоимости 1 млн. рублей, в составе 2-ой амортизационной группы. Срок полезного использования сервера установлен в 25 месяцев (в бухгалтерском и налоговом учете).
Организация применила амортизационную премию 10% по серверу.
В феврале учитывается амортизационная премия в размере 100 тыс. рублей.
В налоговом учете ежемесячно начисляется амортизация в течение 25 месяцев в размере 36 000 рублей ((1 млн. – 100 тыс.) : 25).
В бухгалтерском учете ежемесячно начисляется амортизация в течение 25 месяцев в размере 40 000 рублей (1 млн. : 25).
Указанное различие между бухгалтерским и налоговым учетом формирует налогооблагаемую временную разницу (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Пример
На условиях указанного выше примера, в феврале в налоговом учете отражены расходы, в связи с приобретением ОС:
100 тыс. рублей — амортизационная премия
36 тыс. рублей — амортизация за февраль
Итого в налоговом учете: 136 тыс. рублей
В бухгалтерском же учете в феврале расходы составили:
40 тыс. рублей — амортизация за февраль
Возникшая разница в расходах в налоговом учете и бухгалтерском учете в сумме 96 тыс. рублей (136 тыс. – 40 тыс.) является налогооблагаемой временной разницей (НВР). Ей соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 19 200 рублей (96 тыс. * 20%).
Указанное ОНО отражается в бухгалтерском учете в феврале:
19 200 — Д 68-НПР — К 77
В последующих месяцах ОНО ежемесячно уменьшается на сумму превышения затрат на начисление амортизации в бухгалтерском учете над налоговой амортизацией в сумме 4 тыс. рублей (40 тыс. – 36 тыс.). Это отражается ежемесячной проводкой:
4 000 — Д 77 — К 68-НПР
Пример
Организация "Б" 25 декабря 2002 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.
Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль - нелинейным методом.
При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2003 год организация "Б" получила следующие данные:
|
|
Для целей |
Для целей |
|
1 |
2 |
3 |
|
Принят к бухгалтерскому учету |
|
|
|
Сумма начисленной амортизации |
|
|
|
Балансовая стоимость основного |
|
|
2003 год
Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:
16 130 руб. (40 130 руб. - 24 000 руб.).
Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составило:
16 130 руб. x 24% / 100 = 3 871 руб.
В бухгалтерском учете сумма отложенного налогового обязательства отражается проводкой:
Д 68 К 77 - 3 871 руб.
2004 год
Предположим, что в 2004 году сумма начисленной амортизации составила:
В бухгалтерском учете 24 000 рублей, в налоговом учете 20 тыс. рублей.
В 2004 году сумма амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации в налоговом учете. Это означает, что происходит погашение ранее начисленного отложенного налогового обязательства.
Сумма погашенного отложенного налогового обязательства составит (24 000 - 20 000) * 24% = 960 рублей.
В бухгалтерском учете погашение ранее начисленного отложенного налогового обязательства отражается проводкой:
Д 77 К 68 - 960 рублей
Нормативка
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (п. 15):
15. Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств.
Рубрики:
Советуем прочитать
Бухгалтерский учет налога на прибыль
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль"