Незавершенное строительство — объекты капитального строительства, строительство которых не завершено.
Комментарий
В нормативных документах термин «незавершенное строительство», «объект незавершенного строительства», «объект незавершенного капитального строительства» применяется, но его значение не определено.
Значение термина становится понятным из определения термина "объект капитального строительства", которое приведено в ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации от 29.12.2004 N 190-ФЗ:
Объект капитального строительства — здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено (объекты незавершенного строительства), за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек.
В действовавшей ранее Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утв. Постановление Госкомстата РФ от 03.10.1996 N 123 было сформулировано (п. 11.9):
«К объектам, находящимся в незавершенном строительстве, относятся объекты: строительство которых продолжается; строительство которых приостановлено, законсервировано или окончательно прекращено, но не списано в установленном порядке; находящиеся в эксплуатации, по которым акты приемки еще не оформлены в установленном порядке.»
Этот документ утратил силу с 1 января 2008 года в связи с изданием Постановления Росстата от 28.12.2007 N 108. В то же время, этот документ довольно четко определяет то, что следует понимать под «незавершенным строительством».
В строительстве для оформления результатов работ применяются:
Акт о приемки выполненных работ КС-2 — Применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений.
Акт приемки законченного строительством объекта КС-11 — Применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом).
Эти документы утверждены Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление Госкомстата РФ от 11.11.1999 N 100).
По окончании строительства объекта застройщик вводит объект в эксплуатацию, составляя акт ввода объекта в эксплуатацию. С этого момента объект в бухгалтерском учете принимается к учету как основное средство и перестает быть объектом незавершенного строительства.
У заказчика строительных работ (застройщика) объекты незавершенного строительства учитываются в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Пример
Организация заключила договор строительного подряда со строительной организацией. До подписания актов о завершении работ (КС-11) и ввода объекта в эксплуатацию, для организации объект строительства будет считаться незавершенным строительством (объектом незавершенного строительства).
Термин применяется, например, в ст. 256 НК РФ (п. 2):
«Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты)».
В свое время было издано Постановление Правительства РФ от 03.02.1992 N 59 "О мерах по продаже не завершенных строительством объектов".
В Определении Верховного Суда РФ от 10.04.2012 N 5-В12-10 рассматривался вопрос о праве собственности на долю в праве общей долевой собственности на объект незавершенного строительства.
Объекты незавершенного строительства в бухгалтерском балансе
В Бухгалтерском балансе нет отдельной строки для раскрытия незавершенных капитальных вложений.
Такие затраты отражаются в строке 1150 "Основные средства" актива Бухгалтерского баланса.
Можно также ввести новую строку, ниже строки 1150, в которой отдельно выделить такие капитальные расходы (например, 1151).
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" рекомендует Незавершенные капитальные вложения раскрыть в пояснении к бухгалтерскому балансу. В Приложении 3 к этому документу приводится Пример оформления таких пояснений. Так, в п. 2.2. Незавершенные капитальные вложения Приложения 3 приводится раскрытие показателя "Незавершенное строительство за и незаконченные операции по приобретению, модернизации и т.п. основных средств - всего", а также раскрытие этой информации пообъектно.
Вышеуказанный пример п. 2.2. (Приложения 3) входит в п. 2 "Основные средства", что подтверждает правильность включения Незавершенных капитальных вложений в строку 1150 "Основные средства".
Объект незавершенного строительства в ГК РФ
Объект незавершенного строительства является недвижимым имуществом. Так, п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса России (ГК РФ) определяет:
"К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства."
В Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" разъясняется (п. 38):
"При разрешении вопроса о признании правомерно строящегося объекта недвижимой вещью (объектом незавершенного строительства) необходимо установить, что на нем, по крайней мере, полностью завершены работы по сооружению фундамента или аналогичные им работы (пункт 1 статьи 130 ГК РФ). Замощение земельного участка, не отвечающее признакам сооружения, является его частью и не может быть признано самостоятельной недвижимой вещью (пункт 1 статьи 133 ГК РФ)."
Рубрики:
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
Объект капитального строительства — объект, возведенный (возводимый) путем строительства.
Ввод в эксплуатацию (основных средств, нематериальных активов)
Бухгалтерский баланс — бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает финансовое положение организации на отчетную дату, стоимость ее активов, собственного капитала и сумму обязательств.