Издержки обращения — расходы организаций, осуществляющих торговлю (перепродажу товаров).
Определение из нормативных актов
Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 320 НК РФ.
Нормативное регулирование
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
План счетов бухгалтерского учета
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н
Комментарий
Издержками обращения называют расходы организаций, осуществляющих торговлю (перепродажу товаров). В издержки обращения не включается стоимость приобретенного для реализации товара.
Расходы торговых организаций получили свое отдельное название «издержки обращения» в связи с тем, что состав расходов торговых организаций существенно отличается от расходов производственных организаций. Так, торговые организации не имеют расходов, связанных с производством. Свое название «издержки обращения» получили еще во времена СССР.
Термин «издержки обращения» применяется в НК РФ (ст. 320 НК РФ), а также в Плане счетов бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете издержки обращения учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". Так, в пояснениях к этому счету отмечается – «В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы».
Для налога на прибыль организаций издержки обращения учитываются в особом порядке, предусмотренном ст. 320 НК РФ. Основная особенность заключается в учете транспортных расходов на доставку товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров. Эти транспортные расходы не могут списываться сразу в уменьшение налогооблагаемой прибыли, а списываются в зависимости от выбранного налогоплательщиком способа учета.
Способ 1 – налогоплательщик может включать стоимость транспортных расходов на доставку товаров до склада в стоимость приобретенного товара. В этом случае, эти расходы будут списываться в уменьшение налогооблагаемой прибыли по мере реализации товара.
Способ 2 - сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
Все остальные расходы (в том числе и транспортные, связанные не с покупкой, а с реализацией товара) списываются в уменьшение налогооблагаемой прибыли в текущем месяце.
Дополнительно
Словари: