Переоценка основных средств (нематериальных активов)


Переоценка основных средств (нематериальных активов) - изменение первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов, с целью учесть изменение рыночной стоимости таких активов.

Законодательство по бухгалтерскому учету предусматривает возможность регулярной переоценки стоимости основных средств и нематериальных активов, чтобы учитывать изменение их рыночной стоимости (прежде всего, инфляции).  

Термин "переоценка" на английском языке - revaluation.

В результат переоценки отражается в строке "Переоценка внеоборотных активов" (1340) раздела III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ.

Комментарий

Определение восстановительной стоимости проводится, как правило, с привлечением оценщиков, которые и проводят переоценку основных средств или нематериальных активов с целью учета их рыночной стоимости (с учетом износа).

Как правило, основная цель проведения переоценки - увеличить учетную стоимость основных средств и нематериальных активов, что приводит к улучшению финансовых показателей в бухгалтерской отчетности (это делает компанию более привлекательной для инвесторов). Улучшение показателей происходит потому, что, как правило, рыночная стоимость основных средств и нематериальных активов, со временем растет (вследствие инфляции). Проведение переоценки таких активов позволяет увеличить их стоимость в бухгалтерской отчетности до рыночной (с учетом износа), с одновременным увеличением капитала организации.  

Возможность проведения переоценки установлена как для основных средств, так и для нематериальных активов (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, п. 16 – 22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)", утв. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н).  

Так, пункт 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 предусматривает правила:

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Регулярность переоценки

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. 

П. 44 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н уточняют:

Пример. Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец предыдущего отчетного года - 1000 тыс. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года 1100 тыс. рублей. Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной (1100 - 1000) : 1000.

Пример. Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец предыдущего отчетного года - 1000 тыс. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года 1030 тыс. рублей. Решение о переоценке не принимается - возникающая разница не является существенной (1030 - 1000) : 1000. 

Отражение результатов переоценки

Результаты переоценки основных средств отражаются на 31 декабря отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01, п. 46 Методических указаний по учету основных средств).

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. 

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н уточняют пунктом 43:

Для целей настоящих Методических указаний под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств. 

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. 

Таким образом, результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

 

Дооценка основных средств:

Д 01 Основные средства К 83 "Добавочный капитал" - увеличение первоначальной стоимости объекта

Д 83 "Добавочный капитал" К 02 "Амортизация основных средств" - переоценка амортизации

 

Дооценка объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды:

Д 01 Основные средства К 91 "Прочие доходы и расходы" - увеличение первоначальной стоимости объекта

Д 91 "Прочие доходы и расходы" К 02 "Амортизация основных средств" - переоценка амортизации

 

Уценка основных средств:

Д 91 "Прочие доходы и расходы" К 01 Основные средства - уменьшение первоначальной стоимости объекта

Д 02 "Амортизация основных средств" К 91 "Прочие доходы и расходы" - переоценка амортизации

 

Уценка объекта основных средств равная сумме дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды:

Д 83 "Добавочный капитал" К 01 Основные средства - уменьшение первоначальной стоимости объекта

Д 02 "Амортизация основных средств" К 83 "Добавочный капитал" - переоценка амортизации

 

Подробнее: Переоценка объекта основных средств

 

Подготовительная работа

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н дополнительно уточняют: 

45. В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности, проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.

В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

46. Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. 

Примеры

Примеры отражения в учете результатов переоценки указаны в пункте 47 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н:

Пример

Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату первой переоценки - 70 тыс. руб.; срок полезного использования - 7 лет; годовая сумма амортизационных отчислений - 10 тыс. руб.; накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки - 30 тыс. руб.; текущая восстановительная стоимость - 105 тыс. руб.; разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете, и текущей (восстановительной) стоимостью - 35 тыс. руб.; коэффициент пересчета - 1,5 (105000 : 70000); сумма пересчитанной амортизации 45 тыс. руб. (30000 x 1,5); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации - 15 тыс. руб. (45000 - 30000); сумма дооценки, отражаемой по кредиту счета учета добавочного капитала, - 20 тыс. руб. (35000 - 15000).

Стоимость этого объекта на дату второй переоценки - 105 тыс. руб.; сумма начисленной амортизации за год, предшествующий переоценке, - 15 тыс. руб. ((100% : 7 лет) x 105 000); общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки - 60 тыс. руб. (45 000 + 15 000); текущая (восстановительная) стоимость в результате второй переоценки - 52,5 тыс. руб.; коэффициент пересчета 0,5 (52 500 : 105 000); сумма пересчитанной амортизации - 30 тыс. руб. (60 000 x 0,5); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации - 30 тыс. руб. (60 000 - 30 000); сумма уценки объекта - 22,5 тыс. руб. (105 000 - 52 500) - (60 000 - 30 000), из них отнесенной в дебет счета учета добавочного капитала - 20 тыс. руб. и в дебет счета учета прочих доходов и расходов - в размере 2,5 тыс. руб.

Пример

Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату первой переоценки - 200 тыс. руб.; срок полезного использования - 10 лет; годовая норма амортизационных отчислений составляет 10% (100% : 10 лет); годовая сумма амортизационных отчислений - 20 тыс. руб. (200000 х 10%); сумма накопленной амортизации на дату первой переоценки - 40 тыс. руб.; текущая (восстановительная) стоимость - 150 тыс. руб.; коэффициент пересчета - 0,75 (150000 : 200000); сумма пересчитанной амортизации - 30 тыс. руб. (40000 x 0,75); разница между первоначальной стоимостью и текущей (восстановительной) стоимостью - 50 тыс. руб. (200000 - 150000); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой амортизации, числящейся в бухгалтерском учете, - 10 тыс. руб. (40000 - 30000); сумма уценки, отражаемой по дебету счета учета прочих доходов и расходов, - 40 тыс. руб. (50000 - 10000).

Стоимость этого же объекта на дату второй переоценки - 150 тыс. руб.; сумма начисленной амортизации за год на дату второй переоценки - 45 тыс. руб. (30000 + 150000 х 10%); текущая (восстановительная) стоимость на дату второй переоценки - 225 тыс. руб.; коэффициент пересчета - 1,5 (225000 : 150000); сумма пересчитанной амортизации - 67,5 тыс. руб. (45000 х 1,5); разница между текущей (восстановительной) стоимостью объекта на дату второй переоценки и на дату первой переоценки - 75 тыс. руб. (225000 - 150000); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой амортизации, числящейся в бухгалтерском учете, - 22,5 тыс. руб. (67500 - 45000); сумма дооценки объекта - 52,5 тыс. руб. (75000 - 22500); из нее отнесено в кредит счета учета прочих доходов и расходов 40 тыс. руб. и в кредит счета учета добавочного капитала 12,5 тыс. руб. 

Близкие правила установлены для нематериальных активов (п. 16 – 22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)").

Переоценка для налога на прибыль

Для налога на прибыль, с 1 января 2002 года результаты переоценки не учитываются – для бухгалтерского учета переоценка производится и отражается в бухгалтерской отчетности, но для начисления амортизации в целях определения налога на прибыль принимается первоначальная стоимость (без учета переоценок). Такие правила установлены главой 25 Налогового кодекса России «Налог на прибыль организаций». 

Результаты переоценок проведенных после 1 января 2002 года (дата вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса) не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса). Это означает, что для целей бухгалтерского учета, проведенные после этой даты переоценки увеличивают (уменьшают)  восстановительную стоимость основных средств, а для налога на прибыль восстановительная стоимость остается неизменной.  

Пример

На 1 января 2012 года проведена переоценка объекта основных средств. Восстановительная стоимость  объекта до переоценки была 100 тыс. рублей, после переоценки – 120 тыс. рублей.

Для бухгалтерского учета с 1 января 2012 года будет применяться восстановительная стоимость объекта 120 тыс. рублей, а для налога на прибыль она останется прежней – 100 тыс. рублей.

 

Последняя переоценка, результаты которой разрешалось учесть для налога на прибыль, проводилась на 1 января 2002 года. Для этой переоценки были введены специальные нормы в Налоговый кодекс. Так, указывается, что восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до 1 января 2002 года (дата вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса), определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до 1 января 2002 года.

Также указывается (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса), что переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года).

Ограничение в 30% от стоимости было введено задним числом с 1 января 2002 года федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ. Налогоплательщики пытались оспорить применение этого ограничения в 2002 году, со ссылкой на то, что акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст. 5 Налогового кодекса). Но вопрос разрешился не в пользу налогоплательщиков (п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Переоценка для налога на имущество

Для налога на имущество организаций результаты переоценки принимаются, так как в соответствии со ст. 374 Налогового кодекса России объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (за исключением объектов, которые облагаются налогом от кадастровой стоимости).

 

Нормативные акты по теме

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)", утв. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н

- IAS 16 Accounting for Property, Plant and Equipment (учет по МСФО)

- Стандарт IAS 38 Intangible assets (учет по МСФО)

05.09.2017

Дополнительно

Переоценка объекта основных средств (рабочая ситуация)

Основное средство

Нематериальные активы

Обсуждение

Следите за новостями


@Налогово-правовой словарь Taxslov.ru

Яндекс.Метрика