Индивидуальные предприниматели


Индивидуальный предприниматель (ИП) - физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Индивидуальных предпринимателей еще называют - Предприниматель без образования юридического лица (ПБЮЛ) или ИП (Индивидуальный предприниматель).

Определение в нормативных актах

Налоговый кодекс России (ст. 11)

Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями;

Гражданский кодекс России (ст. 23)
"1. Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
2. Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица (статья 257), признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.
3. К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.
4. Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 настоящей статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила настоящего Кодекса об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности".

Индивидуальные предприниматели являются физическими лицами.

Комментарий

НК РФ именует физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица индивидуальными предпринимателями. Такая форма ведения предпринимательской деятельности обычно используется для относительно небольшого бизнеса. Налогообложение индивидуальных предпринимателей несколько ниже, чем налогообложение организаций, требования к ведению учета, также более мягкие.

Индивидуальные предприниматели могут применять, помимо общей системы налогообложения, Патентную систему налогообложения и Упрощенную систему налогообложения (УСН). В этом случае, налоговая нагрузка для индивидуальных предпринимателей станосится наиболее низкой. В российской налоговой системе, индивидуальный предприниматель применяющий Патентную систему налогообложения или Упрощенную система налогообложения (УСН) является самым выгодным налоговым режимом.

Что лучше - Патентная система налогообложения или Упрощенная система налогообложения (УСН) для индивидуального предпринимателя?

Однозначного ответа нет, так как нужно сравнивать эти два режима для конкретных условий деятельности. Кроме того, сумму налога по Патентной системе налогообложения в определяют региональные органы власти. В большинстве случаев более выгодна Упрощенная система налогообложения (УСН), но это не универсальная рекомендация.

 

Следует отметить, что за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации предусмотрена ответственность ст. 14.1 "Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ. Разъяснения по применению такой ответственности приведены в п. 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 N 18 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях":

"...отдельные случаи продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, не образуют состав данного административного правонарушения при условии, если количество товара, его ассортимент, объемы выполненных работ, оказанных услуг и другие обстоятельства не свидетельствуют о том, что данная деятельность была направлена на систематическое получение прибыли.

Доказательствами, подтверждающими факт занятия указанными лицами деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли, в частности, могут являться показания лиц, оплативших товары, работу, услуги, расписки в получении денежных средств, выписки из банковских счетов лица, привлекаемого к административной ответственности, акты передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), если из указанных документов следует, что денежные средства поступили за реализацию этими лицами товаров (выполнение работ, оказание услуг), размещение рекламных объявлений, выставление образцов товаров в местах продажи, закупку товаров и материалов, заключение договоров аренды помещений.

Вместе с тем само по себе отсутствие прибыли не влияет на квалификацию правонарушений, предусмотренных статьей 14.1 КоАП РФ, поскольку извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом".

 

Особенности общей системы налогообложения для ИП

Особенности определения доходов по НДФЛ для индивидуальных предпринимателей регулируются статьей 227 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.  

По итогам налогового периода (календарный год) ИП обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (п. 5 ст. 227 НК РФ). Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

ИП вправе уменьшить полученные доходы от предпринимательской деятельности на профессиональные вычеты, указанные в ст. 221 НК РФ - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного ИП принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п. 4 ст. 227 НК РФ).

 

Имущественная ответственность индивидуального предпринимателя

Гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст. 24 ГК РФ). То есть, ИП несет гораздо больший уровень ответствености, чем, к примеру ООО или АО. Это следует учитывать при выборе формы осуществления деятельности.

Перечень имущества граждан, на которое не может быть обращено взыскание, устанавлен ст. 446 "Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации" от 14.11.2002 N 138-ФЗ.

Регистрация и предпринимателя

Физическое лицо, желающее заниматься предпринимательской деятельностью, должно зарегистрироваться как Индивидуальный предприниматель.

Порядок государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя определен статьей 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (глава VII.1) (ссылка на документ в разделе Внешние ссылки).

На сайте ФНС России есть раздел Регистрация индивидуального предпринимателя (nalog.ru), в котором есть соответствующие документы и сервисы.

Для регистрации необходимо принести в регистрирующий орган комплект документов, указанный в ст. 22.1 Закона.

В Москве регистрацией ИП занимается ИФНС № 46 (см. Электронный сервис по регистрации), в Санкт-Петербурге — ИФНС № 15. Но подавать документы нужно в свою налоговую инспекцию, по месту жительства. На сайте ФНС РФ заявляется, что заявление можно подать и через МФЦ (многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг). Но на практике, не все МФЦ оказывают такую услугу. На сайте ФНС РФ есть удобный сервис Я хочу подать заявление на регистрацию ИП (nalog.ru), который разъясняет порядок регистрации ИП, позволяет определить свою налоговую инспекцию.

После регистрации, сведения о ИП размещаются в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

В случае, если предприниматель решил прекратить свою предпринимательскую деятельность, то также следует представить в регистрирующий орган комплекс документов, указанных в ст. 22.3 Закона, для снятия с учета.

Если Вы планируете применять Упрощенную система налогообложения (УСН), то необходимо уведомить налоговый орган о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Если Вы планируете применять Патентную систему налогообложения, то заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

ИП регистрируется также в Пенсионном фонде РФ, на основании и в порядке ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". На начало 2015 года ИП, как плательщик взносов регистрируется "автоматически", подачи соответствующего заявления не требуется. Если же у ИП будут выплаты в пользу физических лиц, то тогда он должен подать дополнительно заявление на постановку на учет в ПФ РФ, как работодатель. Постановка на учет в фонд социального страхования проходит аналогично.

На сайте ФНС РФ есть сервис, помогающий зарегистрировать ИП: Я хочу подать заявление на регистрацию ИП.

Читайте также статью: Как зарегистрировать индивидуального предпринимателя (ИП)?

 

Предпринимательская деятельность

Понятие "предпринимательская деятельность" используется в спорах, когда деятельность физического лица, не зарегистрированного как индивидуальный предприниматель, налоговые органы пытаются признать предпринимательской и, соответственно применить систему налогообложения для ИП (в том числе НДС, который не платит физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем). Кроме того, налоговики пытаются применить ответственность, предусмотренную в ст. 14.1 "Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии)" "Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ.

Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Подробнее: Предпринимательская деятельность.

Налоговый учет

НК РФ предоставил право Минфину России определять порядок налогового учета для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (п. 2 ст. 54 НК РФ).

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.08.2002 N 3756) .

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, патентную систему налогообложения утверждены Формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядок их заполнения, приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (Зарегистрировано в Минюсте России 21.12.2012 N 26233) (ссылка на документ в разделе Внешние ссылки).

Физическое лицо, зарегистрированное как индивидуальный предприниматель может заключать сделки для личного потребления или для предпринимательской деятельности. Важно четко в налоговом учете разделять эти сделки. Дело в том, что если расход, предназначенный для личного потребления ИП отнесет на уменьшение налога, то такой расход не будет признаваться налоговым органом. Чтобы отделить такие сделки друг от друга нужно анализировать их цели. Так, если, к примеру, квартира приобретена для проживания лица и членов его семьи, то такая сделка совершена для личного потребления (даже если в договоре указаны реквизиты ИП). Если же квартира приобретена для сдачи ее в наем, то такое имущество приобретено для предпринимательской деятельности и даже если в договоре не указаны реквизиты ИП, это не меняет сути сделки. В то же время, во избежании споров, лучше если на стадии заключения договоров ИП четко представлял цели их совершения и выступал как ИП в сделках для предпринимательской деятельности и как физическое лицо в сделках для личного потребления.

Запрет на применения вычета по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности

Статья 220 (пп. 1 п. 1) НК РФ предоставляет налоговый вычет по Налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Но этот вычет не применяется в отношении доходов, полученных: от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ).

По этому вопросу возникают спорные ситуации, если налогоплательщик использовал какое-то время недвижимое имущество в предпринимательской деятельности, затем стал использовать его как личное имущество, после чего реализовал. Предположим, ИП использовал квартиру под сдачу ее в аренду в 2012 году. В 2013 году ИП квартиру использовал для личных целей и в 2014 году реализовал. Можно ли применить имущественный вычет по ст. 220 НК РФ или нет?

Четкого ответа на этот вопрос пока нет. Так, в Постановлении Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П отмечается что ИП использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 14009/09 по делу N А07-15653/2008-А-ЧСЛ/БЛВ рассматривался вопрос о реализации зданий, которые использовались ИП в предпринимательской деятельности. Решение в пользу налогового органа.

Рассматривая жалобу ИП, который прекратил предпринимательскую деятельность в текущем году и в этом же году реализовал недвижимое имущество и применил вычет, ФНС РФ признала правоту нижестоящего налогового органа (см. ).

04.09.2016

Дополнительно

Присваивается ли при государственной регистрации индивидуальному предпринимателю КПП?

Как зарегистрировать индивидуального предпринимателя (ИП)?

Предпринимательская деятельность - самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Организации

Патентная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП)

В каком размере уплачивает взносы в фонды обязательного государственного страхования индивидуальный предприниматель со своих доходов?

Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП)

Внешние ссылки

Регистрация индивидуального предпринимателя (nalog.ru)

Я хочу подать заявление на регистрацию ИП (nalog.ru)

Обсуждение

Следите за новостями


@Налогово-правовой словарь Taxslov.ru

Яндекс.Метрика