Упрощенная система налогообложения (УСН)


Упрощенная система налогообложения - один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество уплачивается один налог.

Регулируется НК РФ - Главой 26.2. Упрощенная система налогообложения.

Упрощенную систему налогообложения именуют сокращенно - УСН.

Упрощенная система налогообложения на английском языке - simplified system of taxation.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Применение УСН организациями предусматривает замену уплатой налога УСН следующих налогов:

- налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ

- налога на имущество организаций (кроме налога на имущество, уплачиваемого от кадастровой стоимости);

- НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. 

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплатой налога УСН следующих налогов:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);

- налога на имущество физических лиц, в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности (кроме налога на имущество, уплачиваемого от кадастровой стоимости);

- НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Для некоторых видов деятельности (в основном производственного характера), для налогоплательщиков применяющих УСН установлены пониженные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (пп. 8 п. 1 и п. 3.4. ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Так, на 2012 - 2018 годы установлен тариф в 20% (против общего тарифа в 30%).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (ст. 346.11 НК РФ).

Комментарий

Упрощенная система налогообложения это так называемый специальный налоговый режим, предусматривающий более льготный режим налогообложения для относительно небольших организаций, а также индивидуальных предпринимателей  - сумма доходов которых не превышает 150 млн. рублей в год (до 2017 года 60 млн. рублей, эта сумма ежегодно индексируется), численность сотрудников не превышает 100 человек, стоимость основных средств не превышает 150 млн. рублей (до 2017 года 100 млн. рублей). Существуют и иные требования (указаны в ст. 346.12 НК РФ).

Выгода от применения УСН для организаций в том, что вместо НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций уплачивается один налог, механизм уплаты которого выбирается налогоплательщиком из двух вариантов - 6% с доходов или 15% с доходов, за вычетом расходов.

Кроме того, для некоторых видов деятельности (в основном производственного характера), для налогоплательщиков применяющих УСН установлены пониженные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (пп. 8 п. 1 и п. 3.4. ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Так, на 2012 - 2018 годы установлена установлен тариф в 20% (против общего тарифа в 30%).

УСН применяется на территории России и не требует введения региональным законом. Применение УСН или отказ от применения является добровольным.

Оглавление

Предельные доходы, с учетом Коэффициента-дефлятора

Выбор объекта обложения

Оценка выгодности освобождения от уплаты НДС

Условия применения УСН

Начало применения и прекращение применения УСН

Особенности расчета налоговой базы при УСН

Налоговый период, сроки уплаты налога, налоговая декларация

Ведение бухгалтерского учета организацией, применяющей УСН

Налоговые каникулы

Предельные доходы, с учетом Коэффициента-дефлятора

Год Коэффициент-дефлятор

Переход на УСН

Доходы за 9 месяцев предыдущего года не должны превышать (рублей)

Предельный размер доходов за налоговый период не должен превышать (рублей)

2020 1 112,5 млн. 150 млн.
2019   112,5 млн. 150 млн.
2018   112,5 млн. 150 млн.
2017   112,5 млн. 150 млн.
2016 1,329 51 млн. 615 тыс. 79 млн. 740 тыс.
2015 1,147 48 млн. 15 тыс. 68 млн. 820 тыс.
2014 1.067 45 млн. 64 млн. 20 тыс.
2013 1 45 млн. 60 млн.

Выбор объекта обложения

Организации, применяющие УСН, уплачивают налог УСН.  Налогоплательщик сам вправе выбрать объект обложения из двух предусмотренных вариантов (ст. 346.14 НК РФ):

- Доходы

Ставка налога составит 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (с 1 января 2016 - Федеральный закон от 13.07.2015 N 232-ФЗ).

При этом сумма исчисленного налога уменьшается на суммы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

 

- Доходы, уменьшенные на величину расходов

Ставка налога 15 процентов (п. 2 ст. 346.20). Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Установлен так называемый минимальный налог, который исчисляется как 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В случае, если налог по УСН составит сумму меньшую, чем минимальный налог, то уплачивается Минимальный налог.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы.

Пример

Доходы составили 100 тыс. рублей, расходы 95 тыс. рублей.

Исчисленный налог УСН = 0,75 тыс. рублей.

Минимальный налог составляет 1 тыс. рублей (100 тыс. * 1%).

В бюджет уплачивается минимальный налог.

Сумма разницы между минимальным налогом и фактически исчисленным (0,25 тыс. рублей) может быть включена в расходы в следующем налоговом периоде.

 

Применение объекта обложения – доходы, выгодно только в случае достаточно высокой рентабельности деятельности. В большинстве случаев выгоднее выбрать объект обложения доходы, за вычетом расходов, с применением ставки налога 15%.

 

Пример

Сумма дохода 100 рублей. Сумма расходов 80 рублей (рентабельность 25%).

Если применить объект обложения доходы, со ставкой 6%, то налог составит 6 рублей.

Если применить объект обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, со ставкой налога 15%, то налог составит 3 рубля.

 

В то же время, нередко выбирают менее выгодный объект обложения - Доходы, чтобы снизить риски последующих споров с налоговым органом о том, обоснованны ли понесенные расходы.

 

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

Форма Уведомления об изменении объекта налогообложения (форма N 26.2-6) утверждена Приложением 6 к Приказу ФНС РФ от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения (ст. 346.14 НК РФ).

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов. Такое правило установлено п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Такой запрет на применение объекта обложения Доходы связан с распространенной ранее схемой налоговой оптимизации - две организации на УСН заключают договор простого товарищества и выбирают объект обложения Доходы. В результате, по существующим правилам учета доходов от договора простого товарищества, доходом каждого из товарищей будет прибыль, полученная в рамках совместной деятельности. В результате, участники облагали полученную прибыль, но не по ставке 15%, а по ставке 6%. В ответ на широкое применение такой схемы, были внесены изменения в НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ, которые запретили участникам простого товарищества, применяющим УСН, применять объект обложения Доходы.

Льготные ставки для Крыма

Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации для всех или отдельных категорий налогоплательщиков (п. 3 ст. 346.20 НК РФ).

В отношении периодов 2015 - 2016 годов налоговая ставка может быть уменьшена до 0 процентов.

В отношении периодов 2017 - 2021 годов налоговая ставка может быть уменьшена до 3 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом налоговые ставки могут устанавливаться в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности.

Налоговые ставки, установленные в соответствии с настоящим пунктом законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение периодов, указанных в настоящем пункте, начиная с налогового периода, с которого применяется пониженная налоговая ставка.

Оценка выгодности освобождения от уплаты НДС

Налогоплательщик, применяющий УСН, освобожден, в том числе, от НДС. В то же время, освобождение от НДС не всегда является преимуществом. К сожалению, во многих случаях это недостаток.

Освобождение от НДС выгодно в том случае, когда покупатель налогоплательщика не принимает этот НДС к вычету. Такой случай, например, когда применяющий УСН налогоплательщик продает товары гражданам (например, розничный магазин). Если же покупатель плательщик НДС, то освобождение от НДС скорее недостаток.

 

Пример

Рассмотрим ситуацию, когда организация А выделяет подразделение в отдельную организацию Б. В последующем, Организация Б будет оказывать услуги для Организации А. Организация А плательщик НДС. Рассмотрим два варианта:

- Организация Б перешла на УСН;

- Организация Б на общей системе налогообложения.

 

Вариант 1

Организация Б применяет УСН и оказывает Организации А услугу на сумму 100 рублей. Затраты Организации Б составляют:

Аренда – 10 рублей

НДС по аренде  2 рубля

Услуги подрядчиков – 20 рублей

НДС с услуг подрядчиков – 4 рубля

Заработная плата и налоги – 54 рубля

Итого – 90 рублей.

 

В этом варианте прибыль Организации Б - 10 рублей, расходы Организация А - 100 рублей.

 

Вариант 2

Организация Б применяет общую систему налогообложения. Сумма затрат Организации Б:

Аренда – 10 рублей

Услуги подрядчиков – 20 рублей

Заработная плата и налоги – 54 рубля

Итого – 84 рубля.

 

По аренде и услугам подрядчиков Организация Б принимает НДС к вычету в сумме 6 рублей:

НДС по аренде  2 рубля

НДС с услуг подрядчиков – 4 рубля

 

Чтобы покрыть свои расходы и получить прибыль в 10 рублей, Организация Б должна выставить Организации А счет на сумму 110,92 рубля, в том числе:

Стоимость услуг - 94 рубля

НДС - 16,92 рубля

НДС, который уплатила Организация А Организации Б, принимается у Организации А к вычету. С экономической точки зрения, для Организации А нет никакой разницы, оплатить этот НДС в бюджет или обществу.

Организация Б платит НДС в бюджет за счет средств, полученных от Организации А.

 

В результате, для Организация А, применение УСН Организацией Б повлекло увеличение затрат на сумму в 6 рублей (равную сумме входящего НДС для Организации Б).

Таким образом, применение общей системы налогообложения в этом случае более выгодно для владельцев бизнеса, за счет возможности вычета входящего НДС по услугам. Чем больше доля расходов общества с НДС тем больше выгода от применения общей системы налогообложения.

Подводные камни УСН

1) Для УСН с применением Доходы - если во время применения УСН налогоплательщик осуществлял капитальные вложения в основные средства и в последующем переходит на общую систему налогообложения, то в рамках общей системы налогообложения не удастся учесть стоимость этих капитальных вложений.

Статья 346.25. НК РФ предусматривает особенности перехода с УСН на общую систему налогообложения. Пункт 3 этой статьи регулирует порядок учета стоимости основных средств в этом случае. Исходя из анализа нормы п. 3 можно сделать вывод, что в случае, если основные средства были приобретены во время применения УСН с объектом доходы, то при переходе на общую систему налогообложения для налога на прибыль эти объекты основных средств на учет не принимаются.

К такому выводу приходит и Минфин РФ в своих письмах от 29.12.2008 N 03-11-04/2/205 и от 17 марта 2010 г. N 03-11-06/2/36.

2) Для УСН по системе Доходы за вычетом расходов установлены более льготные правила признания в составе расходов стоимости амортизируемого имущества (ст. 346.16 НК РФ). В то же время, в случае реализации в последующем этого амортизируемого имущества, требуется пересчитать налог так, как начислялась бы амортизация в обычном порядке (для налога на прибыль). По мнению Минфина России, правило о пересчете налога применяется и в случае безвозмездной передачи основого средства (Письмо МФ от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837).

3) Для УСН по системе Доходы за вычетом расходов перечень расходов является закрытым и определен ст. 346.16 НК РФ. Это означает, что если какого-либо расхода нет в списке. установленном см. 346.16 НК РФ, то такой расход не признается для целей налогообложения. Так, по мнению Минфина России расходы на управление, уплачиваемые управляющей организации не признаются расходом (Письмо Минфина России от 13.02.2013 N 03-11-06/2/3694 ). Если организация на УСН приобретает имущественные права и затем их продает, то, по мнению Минфина РФ, расходы на приобретение прав не уменьшает доходы (Письмо Минфина РФ от 31.07.2007 № 03-11-04/2/191, Письмо Минфина России от 01.12.2015 N 03-11-11/70011). Затраты на спецоценку не учитываются в расходах при УСН (Письмо ФНС России от 30.07.2014 N ГД-4-3/14877 "О направлении разъяснений Минфина России" (Письмо Минфина России от 30.06.2014 N 03-11-09/31528)). Затраты на подписку на периодические издания не признаются расходами (Письмо Минфина РФ от 7 мая 2015 года № 03-11-03/2/26501), Расходы на подписку на периодические издания не уменьшают налоговую базу (Письмо Минфина РФ от 07.05.2015 № 03-11-03/2/26501).

4) В случае, если долги образовались в период применения организацией УСН, то при переходе организации на общий режим налогообложения расходы от списания сумм безнадежных долгов в целях налога на прибыль организаций не учитываются (Письмо Минфина РФ от 23 июня 2014 г. N 03-03-06/1/29799 ).

5) Реализация иностранной валюты рассматривается как реализация товара и сумма выручки признается доходом. Это удваивает налог в случае получения оплаты в валюте и последубщей продажи валюты при применении объекта Доходы (Письмо Минфина РФ от 22 января 2015 г. N 03-11-06/2/1645)

Условия применения УСН

Условия применения УСН предусмотрены ст. 346.12 НК РФ.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы (определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ), не превысили 112,5 млн. рублей (до 2017 года - 45 млн. рублей).

Эта величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (до 2020 г. включительно коэффициент-дефлятор установлен как 1).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

13) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (за небольшим исключением, указанным в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;

17) казенные и бюджетные учреждения;

18) иностранные организации.

 

Начало применения и прекращение применения УСН

Как было указано выше, налогоплательщики, которые соответствуют условиям, изложенным в ст. 346.12 НК РФ, вправе (но не обязаны) применять УСН. Если налогоплательщик перешел на применение УСН, то по общему правилу он не вправе до окончания налогового периода (календарного года) перейти на общую систему налогообложения (ОСН).

Исключение составляют случаи, когда в течение календарного года налогоплательщик перестал удовлетворять условиям, позволяющим применять УСН (ст. 346.12 НК РФ) или его доходы с начала года превысили 60 млн. рублей (эта сумма подлежит ежегодной индексации). В этом случае он теряет право на применение УСН и должен перейти на применение общей системы налогообложения (ОСН). Такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

 

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения регулируется статьей 346.13 НК РФ.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе.

Уже действующие организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Форма Заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1) утверждена в качестве Приложения 1 к Приказу ФНС РФ от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

 

В дальнейшем, если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика не превысили 60 млн. рублей (эта сумма ежегодно индексируется) и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствия требованиям, установленным для применения УСН, такой налогоплательщик вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом периоде. При этом каких либо заявлений, для продолжения применения УСН представлять не требуется.

 

В случае, если налогоплательщик решил отказаться от применения УСН, то он должен сообщить об этом в налоговый орган, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода. Форма Сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения (форма N 26.2-2) указана в Приложении 2 к Приказу ФНС РФ от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

При этом налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Особенности расчета налоговой базы при УСН

Порядок определения доходов регулируется статьей 346.15 НК РФ. Доходы определяются в порядке, близком для определения доходов по налогу на прибыль и НДФЛ. Особенность состоит в том, что доходы определяются кассовым методом - то есть по мере поступления денежных средств (ст. 346.17 НК РФ).

Расходами по УСН признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17). То есть, чтобы признать при УСН затраты они должны быть начислены и оплачены.

 

Пример

Налогоплательщик приобрел товар с отсрочкой платежа и реализовал этот товар.

На момент передачи товара покупателю налогоплательщик сам его не оплатил поставщику.

Налогоплательщик не вправе признать расходы на товар до момента его оплаты.

 

Порядок определения расходов по УСН регулируется ст. 346.16 НК РФ. Следует отметить, что вопрос признания расходов актуален только для организаций, выбравших объект обложения Доходы, за вычетом расходов. Если выбран объект обложения Доходы, то сумма расходов не влияет на величину налога по УСН.

Следует также отметить, что в ст. 346.16 НК РФ перечислен перечень признаваемых расходов. Недостатком является то, что этот перечень закрытый – то есть, если налогоплательщик несет расходы не предусмотренные в списке, то такие расходы на признаются. К примеру, по налогу на прибыль организаций установлен более либеральный подход – перечень расходов открытый.

В результате, некоторые виды расходов выпадают из под возможности их учесть. Так, например, Минфин РФ указывает, что в случае переуступки приобретенного права требования расходы на приобретение такого права не могут признаваться в уменьшение налога (Письмо Минфина России от 24.07.2012 N 03-11-06/2/93).

 

В то же время, для основных средств и нематериальных активов установлен более льготный порядок их списания на расходы:

Основные средства и нематериальные активы приобретенные в период применения УСН признаются расходами с момента их ввода в эксплуатацию (принятие на учет). Капитальные расходы в такие объекты (модернизация, реконструкция и т.д.) также списывается в состав расходов.

Основные средства и нематериальные активы приобретенные до применения УСН амортизируются в более короткие сроки:

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

 

Установлено правило, что в случае реализации основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). По мнению Минфина России, правило о пересчете налога применяется и в случае безвозмездной передачи основого средства (Письмо МФ от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837).

 

Налоговый период, сроки уплаты налога, налоговая декларация

Налоговым периодом по УСН признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

В течение календарного года уплачиваются авансовые платежи в срок, не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

По итогам года уплачивается налог не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Организации представляют налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ).

Формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н.

Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (ст. 346.24 НК РФ).

Формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 31.12.2008 N 154н.

Ведение бухгалтерского учета организацией, применяющей УСН

С 1 января 2013 года организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет. Такое требование установлено Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", который вступил в силу с этой даты.

Применявшийся до 1 января 2013 года Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" освобождал организации, применяющие УСН от ведения бухгалтерского учета (п. 3 ст. 4). При этом, такие организации должны были вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов.

Однако на практике, многие организации, применявшие УСН, вели бухгалтерский учет и раньше. Связано это с требованиями норм корпоративного права. Так, например, дивиденды исчисляются исходя из чистой прибыли. Соответственно, чтобы исчислить и выплатить дивиденды акционеры (участники) должны утвердить сумму прибыли, которая определяется по правилам бухгалтерского учета.

Налоговые каникулы

Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах (см. Налоговые каникулы).

Налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.

Налоговые каникулы применяются для ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения.

Законами субъектов Российской Федерации могут устанавливаться дополнительные требования к налогоплательщикам (в пределах, установленных НК РФ).

Налоговые каникулы будут применяться до 1 января 2021 года.

Основание - Федеральный закон от 29.12.2014 № 477-ФЗ (применяется с 1 января 2015 года).

 

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на иные режимы налогообложения установлены статьей 346.25 НК РФ.

 

Полезное

Распоряжением Правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р утверждены Коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и Коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам.

Этот справочник может быть полезным, чтобы определить, какие из видов деятельности подпадают под пониженный тариф страховых взносов или под налоговые каникулы.

10.03.2017

Видео

Упрощенная система налогообложения

Дополнительно

Упрощенная система налогообложения (Вопрос - ответ)

Как зачесть страховые взносы в счет налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) (21.05.2015)

Сроки уплаты налога и представления декларации при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) (19.05.2015)

Налоговые каникулы - установленный законом срок, в течение которого определенная группа налогоплательщиков освобождается от уплаты того или иного налога полностью или частично

Самозанятые лица (граждане) - лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (адвокатов, индивидуальных предпринимателей и нотариусов, занимающихся частной практикой)

Фиксированный размер страховых взносов - размер страховых взносов, устанавливаемый для плательщиков страховых взносов, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой).

Общая система налогообложения (ОСН)

Специальные налоговые режимы

Патентная система налогообложения - один из специальных налоговых режимов, которая регулируется главой 26.5 НК РФ. Патентную систему налогообложения вправе применять только индивидуальные предприниматели (организации не вправе)

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - регулируется главой 26.3 НК РФ. Является одним из специальных налоговых режимов.

Коэффициент-дефлятор

Кассовый метод

Минимальный налог (УСН)

Обсуждение

Следите за новостями


@Налогово-правовой словарь Taxslov.ru

Яндекс.Метрика