Чёрный список офшорных зон Минфина

1. Черный список офшорных зон Минфина

С 1 июля 2023

Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ) разъяснило, что новый Чёрный список офшорных зон применяется, в части новых государств и территорий, с 1 января 2024, а не с 01.07.2023 (Письмо Минфина России от 01.11.2023 N 03-08-13/104225 "О порядке применения положений Приказа Минфина России от 05.06.2023 N 86н").

Подробнее: Минфин: новый Чёрный список офшорных зон применяется с 1 января 2024 (а не с 01.07.2023). >

Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный Приказом Минфина России от 05.06.2023 N 86н.

1. Австралия;

2. Австрийская Республика;

3. Ангилья;

4. Антигуа и Барбуда;

5. Аруба;

6. Белиз;

7. Бермуды;

8. Британская Антарктическая территория;

9. Британская территория в Индийском океане;

10. Британские Виргинские острова;

11. Бруней-Даруссалам;

12. Великое Герцогство Люксембург;

13. Венгрия;

14. Гибралтар;

15. Гренада;

16. Греческая Республика;

17. Ирландия;

18. Итальянская Республика;

19. Канада;

20. Специальный административный район Макао (Аомынь) Китайской Народной Республики;

21. Княжество Андорра;

22. Княжество Лихтенштейн;

23. Княжество Монако;

24. Королевство Бахрейн;

25. Королевство Бельгия;

26. Королевство Дания;

27. Королевство Испания;

28. Королевство Нидерландов;

29. Королевство Норвегия;

30. Королевство Швеция;

31. Кюрасао и Сен-Мартен (нидерландская часть);

32. Латвийская Республика;

33. Литовская Республика;

34. Остров Лабуан Малайзии;

35. Мальдивская Республика;

36. Монтсеррат;

37. Новая Зеландия;

38. Объединенные Арабские Эмираты;

39. Острова Кайман;

40. Острова Кука;

41. Острова Теркс и Кайкос;

42. Отдельные административные единицы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии:

Остров Мэн;

Нормандские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни);

43. Питкерн;

44. Португальская Республика;

45. Республика Албания;

46. Республика Болгария;

47. Республика Вануату;

48. Республика Исландия;

49. Республика Кипр;

50. Республика Корея;

51. Республика Либерия;

52. Республика Маврикий;

53. Республика Мальта;

54. Республика Маршалловы Острова;

55. Республика Науру;

56. Ниуэ;

57. Республика Палау;

58. Республика Панама;

59. Республика Польша;

60. Независимое Государство Самоа;

61. Республика Сан-Марино;

62. Республика Северная Македония;

63. Республика Сейшелы;

64. Республика Сингапур;

65. Республика Словения;

66. Республика Хорватия;

67. Румыния;

68. Святая Елена, остров Вознесения, Тристан-да-Кунья;

69. Сент-Винсент и Гренадины;

70. Сент-Китс и Невис;

71. Сент-Люсия;

72. Словацкая Республика;

73. Содружество Багамы;

74. Содружество Доминики;

75. Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии;

76. Соединенные Штаты Америки;

77. Остров Анжуан Союза Коморы;

78. Суверенные базовые районы Акротири и Декелия;

79. Тайвань (Китай);

80. Украина;

81. Федеративная Республика Германия;

82. Федеративные Штаты Микронезии;

83. Финляндская Республика;

84. Фолклендские острова (Мальвинские);

85. Французская Республика;

86. Черногория;

87. Чешская Республика;

88. Швейцарская Конфедерация;

89. Эстонская Республика;

90. Южная Джорджия и Южные Сандвичевы острова;

91. Япония.

До 1 июля 2023

(утвержден Приказом Минфина РФ от 13.11.2007 N 108н, приведен с учетом последних изменений)

1. Ангилья;

2. Княжество Андорра;

3. Антигуа и Барбуда;

4. Аруба;

5. Содружество Багамы;

6. Королевство Бахрейн;

7. Белиз;

8. Бермуды;

9. Бруней-Даруссалам;

10. Республика Вануату;

11. Британские Виргинские острова;

12. Гибралтар;

13. Гренада;

14. Содружество Доминики;

15. Утратил силу с 1 января 2013 года (Приказ Минфина России от 21.08.2012 N 115н, до 01.01.2013 в списке была Республика Кипр)

16. Китайская Народная Республика:

Утратил силу с 1 января 2018 года (Приказ Минфина России от 02.11.2017 N 175н, до 01.01.2018 в списке был Специальный административный район Гонконг (Сянган);

Специальный административный район Макао (Аомынь);

17. Союз Коморы:

остров Анжуан;

18. Республика Либерия;

19. Княжество Лихтенштейн;

20. Республика Маврикий;

21. Малайзия:

остров Лабуан;

22. Мальдивская Республика;

23. Утратил силу с 1 января 2015 года (Приказ Минфина России от 02.10.2014 N 111н, до 01.01.2015 в списке была Республика Мальта)

24. Республика Маршалловы Острова;

25. Княжество Монако;

26. Монтсеррат;

27. Республика Науру;

28. Кюрасао и Сен-Мартен (нидерландская часть);

(в редакции Приказа Минфина России от 02.10.2014 N 111н, действующей с 1 января 2015. До этого было: "Нидерландские Антилы");

29. Республика Ниуэ;

30. Объединенные Арабские Эмираты;

31. Острова Кайман;

32. Острова Кука;

33. Острова Теркс и Кайкос;

34. Республика Палау;

35. Республика Панама;

36. Республика Самоа;

37. Республика Сан-Марино;

38. Сент-Винсент и Гренадины;

39. Сент-Китс и Невис;

40. Сент-Люсия;

41. Отдельные административные единицы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии:

Остров Мэн;

Нормандские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни);

42. Республика Сейшельские Острова.

(включена в список Приказом Минфина России от 02.02.2009 N 10н)

2. Офшоры

Офшорами, офшорными зонами (оффшорами, оффшорными зонами) называют государства, которые не облагают налогами (или облагают мизерными ставками) налогоплательщиков из других иностранных государств, которые зарегистрированы на их территории, но не ведут там активной коммерческой деятельности. Кроме того, такие государства, как правило, не предоставляют другим государствам сведений о реальных собственниках таких компаний, о совершенных операциях.

В результате, можно вывести налоговую базу из любой страны в офшор, существенно сэкономив на налоге. Так, если товар производится в стране, где налог на прибыль высокий, то этот товар можно продать своей компании в офшоре по себестоимости, а уже компания в офшоре реализует ее конечному покупателю. В результате вся прибыль оказывается в офшоре, а в государстве, где товар произведен, налога нет.

В России такие простые схемы сегодня трудно реализуемы из-за введенных с 2012 года правил о Трансфертном ценообразовании.

Слово офшор произошло от английского offshore — «вне берега», так как основные офшоры расположены на небольших островных государствах.

Так называемый черный список оффшорных зон был утвержден Приказом Минфина РФ от 13.11.2007 N 108н и впервые вступил в силу с 1 января 2008 года. Взаимодействие с компаниями, зарегистрированными в государствах, указанных в списке, в некоторых случаях влечет неблагоприятные налоговые последствия для российских налогоплательщиков:

Так, российская организация, получающая дивиденды, в ряде случаев имеет возможность применить ставку 0% (п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)). Но это правило не применяется, если дивиденды получены от организации, зарегистрированной в государстве из черного списка Минфина.

Льгота, предусмотренная пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при получении имущества российской организацией безвозмездно не применяется, если передающая имущество организация является иностранной организацией и государство постоянного местонахождения передающей организации включено в черный список Минфина РФ.

Сделки с компаниями, зарегистрированными в государстве из черного списка Минфина, признаются контролируемыми (см. Контролируемые сделки), что влечет право на контроль цен сделок со стороны налоговых органов и обязанность налогоплательщика декларировать такие сделки (в случае превышения установленной Налоговым кодексом суммы сделок за год) – пп. 3 п. 1 и п. 7 ст. 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

---

Следует отметить, что Минфин регулярно вносит изменения в указанный список, исключая «исправившиеся» государства или добавляя новые оффшорные зоны.

С 1 июля 2023 года список значительно расширен и увеличен более чем в 2 раза Приказ Минфина России от 05.06.2023 N 86н

С 1 января 2018 года из этого списка исключен Специальный административный район Гонконг (Сянган) (№ 16, Приказ Минфина России от 02.11.2017 N 175н)

С 1 января 2015 года из этого списка исключена Республика Мальта (№ 23, Приказ Минфина России от 02.10.2014 N 111н);

С 1 января 2013 года из этого списка исключена Республика Кипр (№ 15, Приказ Минфина России от 21.08.2012 N 115н);

С 17 марта 2009 года в список добавлена Республика Сейшельские Острова (№ 42, Приказ Минфина РФ от 02.02.2009 N 10н).

3. Значение Черного списка офшоров

В налоговом кодексе РФ Черный список офшоров упоминается в следующих нормах:

Контролируемые сделки

Для сделок с компаниями из государств, указанных в Черном списке офшоров, установлен довольно низкий суммовой порог для признания сделок контролируемыми — 120 млн. рублей (пп. 3 п. 1 ст. 105.14, п. 7 ст. 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)). Причем для признания таких сделок контролирумыми не требуется взаимозависимость лиц (достаточно достижения установленного п. 7 ст. 105.14 НК РФ суммового порога 120 млн. рублей за календарный год) (см. Контролируемые сделки).

Дивиденды

Льготная ставка дивидендов 0% при получении дивидендов российской организацией не применяется, если выплачивающая дивиденды сторона находится в государстве, включенном в чёрный список Минфина (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Льгота при безвозмездном получении имущества

Льгота, предусмотренная пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при получении имущества российской организацией безвозмездно не применяется, если передающая имущество организация является иностранной организацией и государство постоянного местонахождения передающей организации включено в черный список Минфина РФ.

Ставка 0% для налога на прибыль при продаже акций (долей) иностранных организаций

Российские организации, которые владеют акциями (долями) иностранных организаций более 5 лет, вправе применять льготную ставку налога на прибыль 0%, в случае продажи таких акций (долей) (ст. 284.2. НК РФ).

Но эта льгота не применяется, если если государство постоянного местонахождения иностранной организации, включено в чёрный список Минфина РФ.

Контролируемые иностранные компании

Если российское лицо владеет прямо или косвенно компанией из Черного списка Минфина, то такое лицо, в большинстве случаев, признается контролируемым лицом, а компания из иностранного государства — контролируемой иностранной компанией (КИК). Так прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения если ее постоянным местонахождением является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией, и эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (пп. 3 п. 7 ст. 25.13 НК РФ). Для компаний из стран Черного списка офшоров Минфина эти требования, как правило, не выполняются.

Прибыль КИК, расположенных в этих странах, нельзя освободить от налогообложения по основанию признания их активными иностранными холдинговыми компаниями или активными иностранными субхолдинговыми компаниями в соответствии с п. 7 ст. 25.13-1 НК РФ.

Корректировка прибыли КИК в связи с введенными санкциями, для КИК расположенных в странах из чёрного списка, не допускается. Для КИК вне черного списка, в 2022 – 2025 годах прибыль не облагается налогом у контролирующих лиц - организаций, если распределению прибыли КИК препятствует действие зарубежных санкций в соответствии с п. 1.2 ст. 25.15 НК РФ.

4. Другие Черные списки офшоров

Помимо Черного списка офшоров Минфина РФ есть и иные, аналогичные списки, составленные для других целей.

Черный список офшорных зон ФНС

Так, Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) составляет Перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией (Чёрный список государств ФНС РФ). Составление такого списка предусмотрено пп. 3 п. 7 ст. 25.13 НК РФ и, прежде всего, применяется для целей определения контролирующих лиц и Контролируемых иностранных компаний.

Черный список офшорных зон Банка России

Указание Банка России от 07.08.2003 N 1317-У "О порядке установления уполномоченными банками корреспондентских отношений с банками-нерезидентами, зарегистрированными в государствах и на территориях, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорных зонах)" определяет перечень офшоров и делит их на три категории. В зависимости от категории офшора устанавливается величина резерва. Максимальный резерв устанавливается для офшоров третьей категории.

---

Рубрики:

Налоговое планирование

Налоговый справочник

Советуем прочитать

С 1 июля 2023 применяется новый, расширенный Черный список офшорных зон Минфина >

С 1 июля 2023 применяется новый, расширенный Черный список офшорных зон Минфина, в который входит более 90 стран, включая почти всю Европу, Великобританию, США, Японию.

Новый Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) утвержден Приказом Минфина России от 05.06.2023 N 86н.

---

Чёрный список государств ФНС РФ (Перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией) - утверждаемый Федеральной налоговой службой России (ФНС РФ) перечень государств, не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Россией.

Список ФАТФ (Чёрный список ФАТФ) - список стран, которые не придерживаются или придерживаются не в полной мере рекомендаций этой организации.

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией

Контролируемая иностранная компания - иностранная компания (иностранная структура без образования юридического лица), контролирующими лицами которой являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Офшор (Оффшор)

Контролируемые сделки

Взаимозависимые лица

Правило вытянутой руки (arm's length principle)

Трансфертное ценообразование

Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам от 25 января 1988 года - совместная Конвенция Совета Европы и ОЭСР, в соответствии с которой налоговые органы стран, присоединившихся к ней, обмениваются налоговой информацией.

Справочник бухгалтера

19.06.2023