Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — один из специальных налоговых режимов, который регулируется главой 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога или отказаться от его применения и применять общую систему налогообложения (ОСН) (п. 2 ст. 346.1 НК РФ).
Для организаций применение ЕСХН приводит к освобождению от уплаты:
— налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ (дивиденды, проценты и т.п.));
— налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями);
— организации с доходами не более 60 млн. рублей в год вправе применять освобождение от НДС (ст. 145 К РФ).
Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату ЕСХН в обычном порядке (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).
Для индивидуальных предпринимателей применение ЕСХН приводит к освобождению от уплаты:
— налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (материальная выгода, дивиденды, проценты));
— налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями);
— ИП с доходами не более 60 млн. рублей в год вправе применять освобождение от НДС (ст. 145 К РФ).
Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН в обычном порядке (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 4 ст. 346.1 НК РФ).
Вместо указанных выше налогов, налогоплательщики, применяющие ЕСХН, уплачивают единый налог.
Освобождение от НДС плательщиков ЕСХН
Организации и ИП, применяющие систему ЕСХН признаются плательщиками НДС.
В то же время, такие налогоплательщики вправе получить освобождение от уплаты НДС, если их доходы от деятельности на ЕСХН за предыдущий год не превысили 60 млн. рублей[ 1 ] (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Для получения освобождения налогоплательщик должен подать в инспекцию письменное уведомление не позднее 20-го числа месяца, с которого планирует применять освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие освобождение от НДС не уплачивают НДС и не представляют налоговые декларации по НДС. В то же время, в отдельных случаях НДС все-таки уплачивается и декларация представляется (п. 5 ст. 174, п. п. 1, 4 ст. 174.1 НК РФ):
— при исполнении обязанностей налогового агента (например, при аренде имущества у государственного органа или при приобретении у иностранного лица);
— при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением НДС.
Основные параметры единого налога ЕСХН
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ).
Налоговая ставка 6% (ст. 346.8 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие (ст. 346.7 НК РФ).
Порядок определения и признания доходов и расходов регулируется ст. 346.5 НК РФ. Доходы и расходы определяются кассовым методом (п. 5 ст. 346.5 НК РФ):
1) датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).
2) расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
В более льготном порядке списываются на расходы капитальные вложения в основные средства и нематериальные активы:
1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) в период применения единого сельскохозяйственного налога основных средств, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) в период применения единого сельскохозяйственного налога нематериальных активов - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;
2) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога;
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного года - 20 процентов стоимости;
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.
При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.
На уплату ЕСХН вправе перейти категории сельскохозяйственных товаропроизводителей, указанные в ст. 346.2 НК РФ.
Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога (п. 6 ст. 346.2 НК РФ):
2) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства;
3) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
4) казенные, бюджетные и автономные учреждения.
Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога регулируются ст. 346.3 НК РФ.
Историческая справка
Система ЕСХН была впервые введена с 1 января 1999 года в связи с вступлением в силу первой части Налогового кодекса России (Федеральный закон от 31.07.1998 N 147-ФЗ).
Примечания
↑ 1) Суммовой порог для освобождения от НДС составляет (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ):
2018 г. — 100 млн руб.;
2019 г. — 90 млн руб.;
2020 г. — 80 млн руб.;
2021 г. — 70 млн руб.;
2022 г. и далее — 60 млн руб.
Рубрики:
Советуем прочитать
Общая система налогообложения (ОСН)