Производство с длительным технологическим циклом — термин, который применяется относительно особенностей налогового учета по налогу на прибыль организаций и НДС. Означает производство товаров и работ, с длительным сроком цикла производства.
Комментарий
Понятие «Производство с длительным технологическим циклом» применяется по налогу на прибыль организаций.
Понятие «Товары (работы, услуги), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев» применяется по налогу на добавленную стоимость (НДС).
Производство с длительным технологическим циклом
Пункт в статьи 271 НК РФ определяет – «По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам)».
Статья 316 НК РФ уточняет, что в этом случае принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Письмо Минфина РФ от 21.09.2011 N 03-03-06/1/581 разъясняет:
«Под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Указанное распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов)».
Пример
Организация выполняет работы по строительству морских судов. Заключен договор на строительство судна со сроком исполнения 2 года. Этапы не предусмотрены. Стоимость работ 200 млн. рублей (без учета НДС).
Сумма дохода в 200 млн. рублей должна распределяться по отчетным периодам методом, утвержденным в учетной политике организации.
Такое же правило установлено для признания расходов п. 1 ст. 272 НК РФ – «В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов».
Товары (работы, услуги), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев
От уплаты НДС освобождаются авансы, полученные изготовителем товаров (работ, услуг) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации) (п. 13 ст. 167 НК РФ).
Перечни товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев, утверждены Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468.
Для получения освобождения от НДС изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.
Дополнительно
Словари: