Телеграм   Вконтакте

Линейный метод амортизации (Налог на прибыль организаций)

Линейный метод амортизации — один из методов амортизации амортизируемого имущества. При линейном методе амортизации стоимость амортизируемого имущества списывается равномерно в течение срока полезного использования.

Для налога на прибыль организаций помимо линейного метода, может применяться нелинейный метод амортизации.

Линейный метод амортизации может применяться, как для налога на прибыль организаций, так и в бухгалтерском учете. Нелинейный метод амортизации может применяться только для налога на прибыль организаций (для целей бухучета не применяется).

Линейный метод амортизации регулируется статьей 259.1. «Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Налогоплательщик должен в учетной политике установить один из двух методов амортизации амортизируемого имущества — линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Линейный метод характеризуется тем, что при его применении стоимость объекта списывается на расходы равномерно, в течение срока полезного использования. Так, если первоначальная стоимость объекта 1 млн. рублей, а срок полезного использования 100 месяцев, то ежемесячно списывается на расходы 10 тыс. рублей амортизации.

Пример

(выбор линейного метода амортизации в учетной политике)

В учетной политике для налогового учета может быть указано:

"Для целей налогообложения прибыли по всем объектам амортизируемого имущества Организация применяет линейный метод начисления амортизации, предусмотренный статьей 259.1. Налогового кодекса Российской Федерации."

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода (для налога на прибыль налоговый период – календарный год). При этом налогоплательщик вправе менять метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Пример

На 2024 год налогоплательщик установил линейный метод амортизации. Перейти на нелинейный он будет вправе не раньше, чем с 2029 года.

Если налогоплательщик выбрал нелинейный метод амортизации, то все равно он обязан использовать линейный метод в отношении — зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8 – 10 амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ). Такое же правило установлено и для амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ (организациями, владеющими лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья), исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Пример

Сервер был приобретен 10 марта и введен в эксплуатацию 15 марта.

Начисление амортизации начинается с 1 апреля.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Расчет амортизации при линейном методе

При линейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 2 ст. 259.1. НК РФ).

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1 / n) x 100%,

где,

K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример

Налогоплательщик приобрел легковой автомобиль, который относится к 3-й амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет). По объекту основных средств был установлен минимально возможный срок амортизации для 3-й группы – 37 месяцев.

Первоначальная стоимость автомобиля – 1 000 тыс. рублей.

Рассчитаем норму амортизации:

К = (1 / 37) * 100% = 2,7027%

Рассчитаем сумму амортизации объекта за 1 месяц:

Амортизация = 27 027 рублей (1 000 тыс. рублей * 2,7027%).

Ежемесячно, в течение 37 месяцев, в учете отражается амортизация в сумме 27 027 рублей.

Через 37 месяцев вся первоначальная стоимость объекта 1 000 тыс. рублей будет списана на расходы через амортизацию.

Нормативка

Статья 259.1. Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации НК РФ

(текст)

1. При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения линейного метода начисления амортизации, а также при применении линейного метода начисления амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 259 настоящего Кодекса применяется порядок начисления амортизации, установленный настоящей статьей.

2. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1 / n) x 100%,

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым пункта 13 статьи 258 настоящего Кодекса).

3. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, которые в соответствии с настоящей главой подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

4. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которые в соответствии с настоящей главой подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

5. Независимо от окончания срока полезного использования начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

6. Начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества.

7. При расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация основного средства или завершилась его реконструкция (модернизация).


Рубрики:

Основные средства и капвложения

Налог на прибыль организаций

Налоговый справочник

Советуем прочитать

Амортизационная группа
Установленная нормативным актом группа объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), сформированная на основании сроков полезного использования. Предусмотрено 10 амортизационных групп. К примеру, 1-я амортизационная группа включает ОС со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет, а 10-я амортизационная группа включает ОС со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Амортизационная премия
Льгота по налогу на прибыль, которая заключается в возможности списать на расходы единовременно (сразу) часть стоимости приобретаемых основных средств и иных капитальных вложений.
Амортизация
Постепенное (в течение срока полезного использования) списание на расходы стоимости некоторых видов имущества в бухгалтерском или налоговом учете.
Амортизируемое имущество
Основные средства и нематериальные активы.
Методы амортизации имущества для налога на прибыль
Амортизируемое имущество (основные средства и нематериальные активы) подлежат амортизации линейным методом или нелинейным методом.
Налог на прибыль организаций
Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Нелинейный метод амортизации (Налог на прибыль организаций)
Один из методов амортизации амортизируемого имущества по налогу на прибыль.
Нематериальные активы
Учитываемые в бухгалтерском и налоговом учете исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (ОИС).
Основное средство
Средства труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.

💁Обсудить

Телеграм →

ВКонтакте →