Налог на прибыль организаций


Налог на прибыль организаций - федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 НК РФ и регулируется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Налогоплательщиками налога на прибыль признаются организации. Налог исчисляется от налогооблагаемой прибыли.

Налог на прибыль относится к прямым налогам.

Комментарий

Налог на прибыль организаций – один из наиболее значимых налогов в Российской Федерации.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются (ст. 246 НКРФ):

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. 

Участники проекта инновационного центра "Сколково" имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков по налогу на прибыль (то есть, эти организации не уплачивают этот налог и не представляют деклараций).

Следует отметить, что если организация не получала в налоговом периоде доход, то она все равно признается налогоплательщиком и обязана исполнять обязанности налогоплательщика (например, представлять декларацию по налогу). Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2005 N А26-9760/04-212 отмечается, что российские организации являются налогоплательщиками независимо от того, получают они доходы, облагаемые налогом на прибыль, или нет. Такой же вывод в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2005 N А26-8076/04-215.

Бюджетные организации являются налогоплательщиками налога на прибыль и НДС (Определение Конституционного Суда РФ от 01.11.2007 N 719-О-О).

Объект обложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ).

При этом прибылью признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

К российским организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации - то есть это как коммерческие, так и некоммерческие организации (включая бюджетные организации).

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации (определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ).

К иностранным организациям относятся юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств.

4) для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника (рассчитывается в порядке, установленном п. 1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 НК РФ).

Налоговая база

Общий порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль установлен статьей 274 НК РФ. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

Особенности определения налоговой базы в зависимости от вида операций установлены следующими статьяни НК РФ:

Статья 275. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

Статья 275.1. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

Статья 275.2. Особенности определения налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья

Статья 276. Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом

Статья 277. Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

Статья 278. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества

Статья 278.1. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков

Статья 278.2. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества

Статья 279. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

Статья 280. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Статья 281. Особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами

Статья 282. Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами

 

Налоговый период. Отчетный период (ст. 285 НК РФ)

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. 

 

Налоговая ставка

Налоговая ставка налога на прибыль – 20%. В то же время, для некоторых видов прибыли и доходов устанавливаются более низкие ставки и даже ставка 0% (ст. 284 НК РФ).

Дивиденды облагаются в общем случае, по ставке 13% (с 1 января 2015 г., до этого было 9%). Для групп компаний, установлена ставка налога 0% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Благодаря этой ставке, возможно безналоговое перераспределение прибыли внутри групп компаний. При выплате дивидендов иностранным компаниям, ставка налога установлена 15%, но при этом можно применять Международные соглашения об избежании двойного налогообложения, в которых, как правило, установлены более низкие ставки налога на дивиденды.

 

Льготы по налогу на прибыль

Раздела "Налоговые льготы" в главе 25 "Налог на прибыль организаций" нет. Но налоговые льготы указаны в ст. 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" НК РФ, а также в ст. 284 "Налоговые ставки" НК РФ в виде пониженной ставки налога (в том числе ставка 0%).

Так, статья 246.1., совместно с п. 5.1 ст. 284 НК РФ, предусматривает освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов (участник проекта инновационного центра "Сколково").

 

Льготная ставка 0% (что есть отсутствие налога) установлена для:

- полученных российскими организациями дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) (см. Черный список офшорных зон Минфина);

- доходов в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации (пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ).

- доходов от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций (п. 4.1 ст. 284 НК РФ). Условия этой льготы изложены в ст. 284.2 НК РФ.

- организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность (статья 284.1 НК РФ).

 

Региональные льготы по налогу на прибыль:

Общая налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%, из которых (п. 1 ст. 284 НК РФ)*:

2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента (за некоторым исключением, установленным НК РФ).

* В период с 2017 по 2020 годы в федеральный бюджет зачисляется 3%, а в региональный - 17% (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

 

Статьей 284.3. НК РФ определяются особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками - участниками региональных инвестиционных проектов. При этом п. 3 определяет, что размер налоговой ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, не может превышать 10 процентов в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, и не может быть менее 10 процентов в течение следующих пяти налоговых периодов.

Подробнее:

Налоговые льготы по налогу на прибыль организаций

 

Главные составляющие налоговой базы по налогу на прибыль организаций - Доходы и Расход.

Доходы подразделяются на Доходы от реализации и Внереализационные доходы. Доходы не учитываемые при налогообложении (своего рода льготы),указаны в ст. 251 НК РФ.

В мире Налог на прибыль организаций широко распространен. Так, по данным исследования Paying Taxes за 2014 год, проводимого Мировым банком (World Bank Group) и аудиторско-консалтинговой компанией ПрайсуотерхаусКуперс (PricewaterhouseCoopers, PwC) из 189 стран, участников исследования, в 181 применяется налог на прибыль организаций (Скачать отчет: Paying Taxes 2014: The global picture).

 

Классификация доходов и расходов

Доходы и расходы делятся на группы - Доходы от реализации, Внереализационные доходы, Расходы, связанные с производством и реализацией, .

Деление доходов и расходов на связанные с реализацией и внереализационные имеет практическое значение, так как они по разному учитываются и признаются в налоговом учете.

Доходы не включаемые в налогооблагаемую базу указаны в ст. 251 НК РФ.

Расходы не признаваемые для налогообложения указаны в ст. 270 НК РФ.

 

Налоговая декларация по налогу на прибыль

Налогоплательщики и налоговые агенты представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового периода (календарного года), а также по итогам каждого отчетного периода (квартала, если применяется ежеквартальная схема уплаты авансовых платежей или месяца, если уплачиваются ежемесячные авансовые платежи).

Порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль регулируется статьей 289 НК РФ.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Пример

Налоговая декларация по итогам 2016 года представляется в налоговый орган не позднее 28 марта 2017 года.

 

По итогам отчетного периода налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Пример

По итогам отчетного периода 1-го полугодия налоговая декларация по налогу на прибыль представляется в срок, не позднее 28 июля.

 

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Пример

По итогам отчетного периода январь - апрель налоговая декларация по налогу на прибыль представляется в срок, не позднее 28 мая.

 

Сроки уплаты налога и авансовых платежей

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей регулируется статьей 287 НК РФ.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период - то есть, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Пример

Налог по итогам 2017 года должен быть уплачен не позднее 28 марта 2018 года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период - то есть, не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Пример

По итогам отчетного периода 1-го полугодия авансовый платеж по налогу на прибыль должен быть уплачен в срок, не позднее 28 июля.

 

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Пример

Авансовый платеж за апрель должен быть уплачен не позднее 28 апреля.

 

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Пример

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовый платеж:

за январь - не позднее 28 февраля

за январь-февраль - не позднее 28 марта

за январь-март - 28 апреля

 

Одно из неудобств налога на прибыль в необходимости уплачивать так называемые авансовые платежи (регулируются ст. 286 НК РФ), суть которых в следующем:

По итогам каждого отчетного периода (в общем случае - квартал) налогоплательщик исчисляет сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению (нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода).

Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке:

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. 

Пример

Прибыль по итогу 1-го квартала составила 100 тыс. рублей. Прибыль по итогу 2-го полугодия – 100 тыс. рублей (не изменилась). Ставка налога 20%. Налогоплательщик должен будет уплатить налог по итогам 1-го квартала – 20 тыс. рублей.

Кроме того, налогоплательщик будет уплачивать еще во втором квартале каждый месяц (апрель, май, июнь) по 1/3 от этой суммы (ежемесячные авансовые платежи).

Следует отметить, что ежемесячные платежи в последующем зачитываются в сумму налога, но неудобство такого механизма в том, что налогоплательщикам приходится как бы авансировать бюджет и отвлекать на это собственные денежные средства.  

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае они избегут такого авансирования бюджета. Но в этом случае придется представлять налоговые декларации ежемесячно и уплачивать налог на прибыль ежемесячно, но от фактической прибыли.  

На условиях указанного выше примера, налогоплательщик, перешедший на уплату налога от фактической прибыли, уплатил бы по итогу января, февраля и марта 20 тыс. рублей налога и за 2-й квартал его бы не уплачивал.

Подробнее: Сроки уплаты налога и представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

 

Перенос убытка на будущее

Если налогоплательщик получил по итогам налогового периода (календарного года) убыток, то такой убыток может быть перенесен на последующие налоговые периоды по правилам. установленным ст. 283 НК РФ (см. Перенос убытков на будущее (налог на прибыль)). Такие убытки должны быть перенесены в срок 10 лет. Неперенесенная часть убытков будет потеряна для целей налогообложения.

 

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль

В бухучете начисление налога на прибыль отражается проводкой Дебет 99 Кредит 68

Уплата налога на прибыль в бюджет отражается проводкой Дебет 68 Кредит 51

 

Важные судебные решения

Доходы от международных перевозок

Иностранная авиакомпания, резидент Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии оказывала на территории России международные перевозки. Компания покупателям выставляла тариф за перевозки иностранной валюте по курсу Международной ассоциации воздушного транспорта, а с российскими поставщиками рассчитывалась по курсу Центрального банка России. В связи с этим у компании возникла прибыль (Суммовая разница). Налоговый орган требовал включения этой прибыли в налогооблагаемую базу.

Судебный орган встал на сторону Компании, отметив, что в соответствии с п. 1 ст. 8 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" прибыль, полученная лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве от эксплуатации воздушных судов в международных перевозках, подлежит налогообложению только в этом Государстве (то есть, прибыль компании - резидента Великобритании от от эксплуатации воздушных судов в международных перевозках на территории России, облагается налогом в Великобритании).

Возникшая суммовая разница имеет непосредственное отношение к перевозкам авиакомпании в связи с эксплуатацией воздушных судов в международных сообщениях (не облагается налогом на прибыль организаций в России).

Постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 N 6624/09 по делу N А40-44867/08-117-149.

 

Историческая справка

Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» была введена в действие с 1 января 2002 года федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ.

С 01.01.1992 по 01.01.2002 налог на прибыль организаций регулировался законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

11.06.2017

Дополнительно

Сроки уплаты налога и представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

Доходы иностранной организации от источников в Российской Федерации - доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации.

Иностранные организации - юридические лица (корпоративные образования), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств.

Организации - юридические лица.

Постоянное представительство иностранной организации - филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.

Российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Cредства целевого финансирования - средства, полученные с условием их расходования на определенные финансирующей стороной цели.

Амортизация

Амортизационная премия

Амортизируемое имущество

Восстановительная стоимость

Курсовая разница

Нематериальные активы

Основное средство

Остаточная стоимость

Первоначальная стоимость

Переоценка основных средств (нематериальных активов)

Перенос убытков на будущее (налог на прибыль)

Доход

Расход

Доходы от реализации

Прибыль

Нормативные акты

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации

Внешние ссылки

Налог на прибыль на wikipedia.org

Налог на прибыль организаций на wiki.klerk.ru

Обсуждение

Следите за новостями


@Налогово-правовой словарь Taxslov.ru

Яндекс.Метрика