Недостача материальных ценностей — выявленное несоответствие фактического количества материальных ценностей учетным данным (в случае, если фактическое количество меньше учетного).
Комментарий
Недостачи материальных ценностей могут быть вызваны различными причинами:
— естественная убыль товарно-материальных ценностей, то есть потеря являющаяся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров (см. нормы естественной убыли);
— хищения материальных ценностей (клиентами, сотрудниками, неустановленными лицами);
— продажа материальных ценностей без отражения в отчености.
Трудовой кодекс регулирует правовые вопросы недостач работодателей и работников. Так, п. 2 ст. 243 «Случаи полной материальной ответственности» ТК РФ устанавливает, что материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в случае недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу.
Письменные договоры о полной материальной ответственности работников регулируются ст. 244 ТК РФ:
Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности (пункт 2 части первой статьи 243 настоящего Кодекса), то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, могут заключаться с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.
Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации (утверждено Постановлением Правительства РФ от 14.11.2002 N 823).
ТК РФ регулирует Коллективную (бригадную) материальная ответственность за причинение ущерба (ст. 245 ТК РФ):
При совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность.
Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады).
По договору о коллективной (бригадной) материальной ответственности ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины.
При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем. При взыскании ущерба в судебном порядке степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется судом.
Налогообложение и учет недостач материальных ценностей
Налоговый кодекс определяет особые правила учета расходов, связанных с выявленными недостачами.
Так, к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ):
- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
К внереализационным расходам приравниваются убытки (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ):
- расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
Бухгалтерский учет недостач
Бухгалтерский учет недостач ведется на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Списание балансовой стоимости недостающего (испорченного) имущества отражается в учете:
Д 94 - К 01, 10, 41, 43, 50 и др.
Стоимость недостающего имущества в пределах норм естественной убыли относится на затраты производства (расходы на продажу):
Д 20 (44 и др.) - К 94
Недостача сверх норм естественной убыли списывается в зависимости от ситуации:
1) Виновные лица не установлены или во взыскании с них отказано судом
Д 91 - К 94
2) Недостача относится на виновное лицо:
Д 73 (76) - К 94 - сумма недостачи отнесена на виновное лицо
Д 50 (51, 70) - К 73 (76) - получено возмещение от виновоного лица
Важный судебный прецедент
Для подтверждения расходов в виде недостач товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю в магазинах со свободным доступом покупателей (магазинах самообслуживания) не требуется постановления следователя о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу при неустановлении лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, либо постановления о прекращении уголовного дела.
Требование о наличии постановления следователя о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу при неустановлении лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, либо постановления о прекращении уголовного дела было установлено разъясняющим письмом Минфина России от 06.12.2012 N 03-03-06/1/630.
ВАС РФ, вынес решение в пользу налогоплательщиков, отметив, что оспариваемое письмо Министерства финансов Российской Федерации, определяя порядок налогового учета убытков от хищения материальных ценностей в организациях, осуществляющих розничную торговлю в магазинах со свободным доступом покупателей (магазинах самообслуживания), необоснованно ввело со ссылкой на положения подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса не предусмотренное законом требование о допустимости признания указанных убытков для целей налогообложения только при условии подтверждения факта неустановления виновных лиц органами внутренних дел, что с учетом требований уголовно-процессуального законодательства должно закрепляться путем вынесения следователем постановления о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу при неустановлении лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, либо постановления о прекращении уголовного дела (пункт 1 части 1 статьи 208, статья 239 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации).
Рубрики:
Советуем прочитать
ФНС: недостачи товаров могут подтверждаться и внутренними документами организации. >
Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) разъяснила, что расходы в виде недостачи товаров, в ряде случаев, могут подтверждаться не только документами органов власти, но и внутренними документами самой организации, подтверждающими причины недостачи. ФНС, в своём разъяснении, учитывает складывающуюся арбитражную практику (Письмо ФНС России от 05.02.2024 N СД-2-3/1529.
Суд: Организация торговли должна документально подтвердить причину недостач (налог на прибыль, НДС) >
Организация торговли проиграла спор о документальном подтверждении недостач. Налоговики исключили сумму недостач из расходов и доначислили НДС (ООО «Посуда-Центр сервис», Постановление арбитражного суда Западно-сибирского округа от 06.10.2020 № Ф04-3986/2020 по делу № А45-21326/2019).