Налоговые преступления


Налоговые преступления - преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов.

Налоговые преступления регулируются Уголовным кодексом Российской Федерации, статьями 198 - 199.4 Уголовного кодекса РФ.

Комментарий

Налоговые преступления предусмотрены статьями 198 - 199.4 Уголовного кодекса Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ:

Статья 198. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов

Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента

Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов

Статья 199.3. Уклонение страхователя - физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд

Статья 199.4. Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд

 

Таблица налоговых преступлений по сумме уклонения

Правонарушение

Сумма уклонения (превышает)

Уклонение от налогов с организации в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ)

5 млн руб. за три года (если не уплачено более 25% налогов) либо 15 млн руб.

Уклонение от налогов с организации в особо крупном размере (ч. 2 ст. 199 УК РФ)

15 млн руб. за три года (если не уплачено более 50% налогов) либо 45 млн руб.

Уклонение физического лица от уплаты налогов в крупном размере (ч. 1 ст. 198 УК РФ)

900 тыс. руб. за три года (если не уплачено более 10% налогов) либо 2,7 млн руб.

Уклонение физического лица от уплаты налогов в особо крупном размере (ч. 2 ст. 198 УК РФ)

4,5 млн руб. за три года (если не уплачено более 20% налогов) либо 13,5 млн руб.

Неисполнение обязанностей налогового агента в крупном размере (ч. 2 ст. 199.1. УК РФ)

5 млн руб. за три года (если не уплачено более 25% налогов) либо 15 млн руб.

Неисполнение обязанностей налогового агента в особо крупном размере (ч. 2 ст. 199.1. УК РФ)

15 млн руб. за три года (если не уплачено более 50% налогов) либо 45 млн руб.

Сокрытие денежных средств либо имущества в крупном размере (ст. 199.2. УК РФ)

2 млн. 250 тыс. рублей.
Сокрытие денежных средств либо имущества в особо крупном размере (ст. 199.2. УК РФ) 9 млн. рублей
Уклонение страхователя - физического лица от уплаты страховых взносов в крупном размере (ст. 199.3) 600 тыс. руб. за три года (если не уплачено более 10% налогов) либо 1,8 млн руб.
Уклонение страхователя - физического лица от уплаты страховых взносов в особо крупном размере (ст. 199.3) 3 млн. руб. за три года (если не уплачено более 20% налогов) либо 9 млн руб.
Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов в крупном размере (ст. 199.4) 2 млн. руб. за три года (если не уплачено более 10% налогов) либо 6 млн руб.
Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов в особо крупном размере (ст. 199.4) 10 млн. руб. за три года (если не уплачено более 20% налогов) либо 30 млн руб.

 

Описание налоговых преступлений

Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов (ст. 198 УК РФ)

Преступлением признается - Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере или особо крупном размере.

С 03.07.2016 (Федеральный закон от 3 июля 2016 года № 325-ФЗ):

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более девятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая два миллиона семьсот тысяч рублей.

До 03.07.2016:

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 800 тысяч рублей.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица совершенное в крупном размере наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года (ч. 1 ст. 198 УК РФ).

С 03.07.2016 (Федеральный закон от 3 июля 2016 года № 325-ФЗ):

Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более четырех миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей.

До 03.07.2016:

Особо крупным размером признается - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 000 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 000 000 рублей.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица совершенное в особо крупном размере наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок (ч. 2 ст. 198 УК РФ).

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьей 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (Примечание 2 к статье 198 УК РФ).

 

Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов (ст. 199 УК РФ)

Преступлением признается - Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов, путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере или особо крупном размере.

С 03.07.2016 (Федеральный закон от 3 июля 2016 года № 325-ФЗ):

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая пятнадцать миллионов рублей

До 03.07.2016:

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 000 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 000 000 рублей.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации совершенное в крупном размере наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ч. 1 ст. 199 УК РФ).

С 03.07.2016 (Федеральный закон от 3 июля 2016 года № 325-ФЗ):

Особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая сорок пять миллионов рублей.

До 03.07.2016:

Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 000 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 000 000 рублей.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации совершенное в особо крупном размере или группой лиц по предварительному сговору наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ч. 2 ст. 199 УК РФ).

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьей 199 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (Примечание 2 к статье 199 УК РФ).

 

Пример

Организация не указала в налоговой декларации сумму дохода в размере 100 млн. рублей, что привело к неуплате налога в размере 20 миллионов рублей. Это преступление может квалифицироваться как совершенное в крупном или особо крупном размере, в зависимости от доли неуплаченного налога в общей сумме налогов (сборов).

Если, к примеру, за три финансовых года сумма подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов этой организации составляет 200 млн. рублей, то преступление признается в крупном размере, так как сумма неуплаченного налога не превышает 20% от общей суммы налогов (сборов).

Если же за три финансовых года сумма подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов этой организации составляет 50 млн. рублей, то преступление признается в особо крупном размере, так как сумма неуплаченного налога превышает 20% от общей суммы налогов (сборов).

 

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, совершенное в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ) - преступление небольшой тяжести, так как максимальное наказание за такое преступление составляет лишение свободы на срок до двух лет (ст. 15 УК РФ).

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, совершенное в особо крупном размере (ч. 2 ст. 199 УК РФ) - преступление средней тяжести, так как максимальное наказание за такое преступление составляет лишение свободы на срок до шести лет (ст. 15 УК РФ.

 

Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1. УК РФ)

Преступлением признается - Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере или особо крупном размере.

С 03.07.2016 (Федеральный закон от 3 июля 2016 года № 325-ФЗ):

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая пятнадцать миллионов рублей

До 03.07.2016:

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 000 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 000 000 рублей.

Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента совершенное в крупном размере наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ч. 1 ст. 199.1 УК РФ).

С 03.07.2016 (Федеральный закон от 3 июля 2016 года № 325-ФЗ):

Особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая сорок пять миллионов рублей.

До 03.07.2016:

Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 000 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 000 000 рублей.

Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента совершенное в особо крупном размере наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ч. 2 ст. 199.1 УК РФ).

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьей 199.1 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (Примечание 2 к статье 199 УК РФ).

 

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов (ст. 199.2. УК РФ)

Преступлением признается - Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и (или) законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам в крупном размере.

Крупным размером признаются средства в сумме, превышающей 2 млн. 250 тыс. рублей (ч. 2 ст. 170.2. УК РФ).

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя совершенное в крупном размере наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ч. 1 ст. 199.2. УК РФ).

Особо крупным размером признаются средства в сумме, превышающей 9 миллионов рублей (ч. 2 ст. 170.2. УК РФ).

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя совершенное в особо крупном размере наказывается штрафом в размере от пятисот тысяч до двух миллионов рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ч. 2 ст. 199.2. УК РФ).

 

Уклонение страхователя - физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд (ст. 199.3. УК РФ)

Преступлением признается - Уклонение страхователя - физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд путем занижения базы для начисления страховых взносов, и (или) иного заведомо неправильного исчисления страховых взносов, и (или) непредставления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в государственный внебюджетный фонд или других документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является обязательным, либо путем включения в такие документы заведомо недостоверных сведений, совершенное в крупном или особо крупном размере.

Крупным размером признается сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных страховых взносов в государственный внебюджетный фонд превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм страховых взносов в государственный внебюджетный фонд, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей

Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных страховых взносов в государственный внебюджетный фонд превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм страховых взносов в государственный внебюджетный фонд, либо превышающая девять миллионов рублей.

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 2 ст. 199.3 УК РФ).

 

Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд (ст. 199.4 УК РФ)

Преступлением признается - Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд путем занижения базы для начисления страховых взносов, и (или) иного заведомо неправильного исчисления страховых взносов, и (или) непредставления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в государственный внебюджетный фонд или других документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является обязательным, либо путем включения в такие документы заведомо недостоверных сведений, совершенное в крупном размере или группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере.

Крупным размером признается сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных страховых взносов в государственный внебюджетный фонд превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм страховых взносов, либо превышающая шесть миллионов рублей

Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных страховых взносов в государственный внебюджетный фонд превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм страховых взносов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

Лицо, впервые совершившее преступление освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты страховых взносов которой вменяется этому лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 2 ст. 199.4 УК РФ).

 

Разъяснение по практике налоговых преступлений указаны в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления".

05.09.2017

Видео

Бухгалтерский вестник ИРСОТ. Выпуск 11. Поправки в УПК

Дополнительно

Лицо, впервые совершившее преступление в сфере экономической деятельности - для такого лица установлены основания для освобождения от уголовной ответственности.

Категории преступлений - в зависимости от характера и степени общественной опасности преступления подразделяются на преступления небольшой тяжести, преступления средней тяжести, тяжкие преступления и особо тяжкие преступления.

Ответственность за неуплату налога - предусмотренные законодательством меры ответственности, за неуплату налога.

Уклонение от уплаты налогов - неуплата налогов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Налоговые санкции - мера ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговая нагрузка - величина, которая показывает уровень налогового бремени налогоплательщика.

Внешние ссылки

"УГОЛОВНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (УК РФ) (consultant.ru)

Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 15.11.2016 N 48 "О практике применения судами законодательства, регламентирующего особенности уголовной ответственности за преступления в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности" (consultant.ru)

Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" (consultant.ru)

Обсуждение

Следите за новостями


@Налогово-правовой словарь Taxslov.ru

Яндекс.Метрика