Корректировочный счет-фактура — документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету, который составляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Корректировочный счет-фактура составляется к ранее выставленному Счету-фактуре.
Комментарий
Корректировочный счет-фактура составляется к ранее выставленному Счету-фактуре, в случае, если изменились цена или количество товара (работ, услуг), по согласованию с покупателем.
Скачать форму корректировочного счета-фактуры можно по ссылке в разделе Дополнительно.
Корректировочные счета-фактуры следует отличать от исправленных счетов-фактур, которые составляются в случае выявления ошибок в ранее выставленном счету-фактуре. Корректировочные счета-фактуры составляются не в случае выявления ошибки, а в случае согласованного изменения цены или количества товаров (работ, услуг).
Пример
Продавец реализовал товар покупателю по цене 1000 рублей за 1 единицу. По ошибке в счете-фактуре было указана цена 900 рублей за единицу.
В этом случае продавец составляет исправительный счет-фактуру (корректировочный счет-фактура не составляется).
Пример
Продавец реализовал товар покупателю по цене 1000 рублей за 1 единицу. Через 1 месяц, в связи с большими закупками товара покупателем, стороны составили дополнительное соглашение, по которому цена товара по договору устанавливается в сумме 900 рублей за 1 единицу.
В этом случае, на основании дополнительного соглашения, составляется корректировочный счет-фактура.
Форма корректировочного счета-фактуры близка к форме обычного счета-фактуры, но в нем указываются показатели до и после согласованных изменений, а также возникающая разница в показателях до и после изменений.
Корректировочный счет-фактура регулируется пунктами 5.2 и 6 статьи 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ.
Форма корректировочного счета-фактуры и правила его заполнения утверждены Приложением 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Приказом Минфина РФ от 25.04.2011 N 50н утвержден Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи.
В корректировочном счете-фактуре указывается (п. 5.2. ст. 169 НК РФ):
1) наименование "корректировочный счет-фактура", порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры;
2) порядковый номер и дата составления счета-фактуры (счетов-фактур), по которому (которым) осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
3) наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
4) наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);
5) количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре (счетам-фактурам) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
6) наименование валюты;
6.1) идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа);
8) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре (счетам-фактурам) без налога до и после внесенных изменений;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
12) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре (счетам-фактурам) с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
13) разница между показателями счета-фактуры (счетов-фактур), по которому (которым) осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее.
Корректировочный счет-фактура был впервые введен в законодательство Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ и утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Исчисление НДС по корректировочному счету-фактуре
Если по корректировочному счету-фактуре стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) увеличивается:
- Продавец исчисляет дополнительный НДС (на сумму разницы по корректировочному счету-фактуре)
- Покупатель принимает к вычету дополнительный НДС (абз. 2 п. 13 ст. 171 НК РФ).
Если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) изменяется в сторону уменьшения:
- Покупатель исчисляет дополнительный НДС (на сумму разницы по корректировочному счету-фактуре)
- Продавец принимает к вычету НДС, на сумму разницы по корректировочному счету-фактуре (абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ).
В этом случае, продавец и покупатель в книгах продаж и покупок указывают код видов операций НДС 18.
Рубрики:
Налог на добавленную стоимость
Советуем прочитать
Книга покупок - отчетный документ по налогу на добавленную стоимость (НДС), предназначенный для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Книга покупок утверждена Приложением N 4 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.
Книга продаж - отчетный документ по налогу на добавленную стоимость (НДС), предназначенный для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Книга продаж утверждена Приложением N 5 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур - отчетный документ по налогу на добавленную стоимость (НДС), в котором отражаются полученные и выставленные счета-фактуры. Утвержден Приложением N 3 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.
Счет-фактура - документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.
Исправительный счет-фактура - счет-фактура, который исправляет ошибку в ранее выставленном счете-фактуре.
Кредит-нота - письменное сообщение, направленное продавцом покупателю, в котором продавец извещает покупателя о том, что сумма задолженности покупателя перед продавцом уменьшается на указанную в кредит-ноте сумму.