Безопасная доля вычетов по НДС


Безопасная доля вычетов по НДС - установленный налоговой службой (ФНС РФ) предел доли вычетов НДС по отношению к сумме начисленного налога. В случае превышения налогоплательщиком установленной доли вычета по НДС, налоговый орган рассматривает такого налогоплательщика как потенциальный объект для налоговой проверки.

Комментарий

Федеральная налоговая служба (ФНС) России определяет так называемую безопасную долю вычета по НДС. Если, к примеру, безопасная доля вычета по НДС составляет 89% (это базовый утвержденный уровень), то это означает, что если у конкретного налогоплательщика доля вычета по налоговым декларациям по НДС за 12 месяцев выше этого размера, то налоговый орган считает такого налогоплательщика потенциально рисковой зоной и в первоочередном порядке проводит у него налоговую проверку.

Доля вычета по НДС определяется за 4 последних налоговых периода (квартала), как процентное отношение налоговых вычетов по НДС к сумме начисленного НДС.

Пример

Сумма начисленного НДС за налоговый период 1 млн. рублей. Сумма налоговых вычетов 900 тыс. рублей. Сумма налога к уплате 100 тыс. рублей.

Доля налогового вычета по НДС 90% (900 тыс. рублей : 1 млн. рублей).

Если безопасная доля вычета по НДС составляет 89%, то налоговый орган может обратить внимание на такого налогоплательщика и провести налоговую проверку .

 

Безопасная доля вычетов по НДС не предусмотрена НК РФ и в связи с ее "нарушением" нет никаких санкций. Это внутренний инструмент налоговых органов, который позволяет выявить тех, кого проверять в первую очередь. Так существуют целые отрасли экономики, где доля вычетов существенно выше чем в среднем по России и даже отрицательная, например, экспортеры, и такое положение вещей соответствует закону.

В то же время, многие налогоплательщики стараются ориентироваться на установленную безопасную долю вычета по НДС и не превышать норматив, чтобы не навлекать на себя проверку. Налоговый кодекс предусматривает возможность регистрации полученных счетов-фактур в книге покупок в течение 3-х лет, после принятия приобретенного на учет (п. 1.1. ст. 172 НК РФ). Благодаря этой норме налогоплательщики могут регулировать долю вычета НДС в каждом квартале, принимая к вычету то количество счетов-фактур, которое дает вычеты в пределах норматива. Главное не забыть про незарегистрированные счета-фактуры и принять НДС к вычету по ним в последующие периоды, но не позднее 3-х летнего срока. Если этот срок просрочить, то НДС вообще не возместить из бюджета (ст. 173 и 175 НК РФ).

Подробнее: Как перенести вычет по НДС на будущие периоды?

Безопасная доля вычета 89%?

Безопасная доля вычетов по НДС определена в п. 3 Приложения N 2 к . В этом документу устанавливается один из признаков для определения налоговым органом объекта проверки:

"Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев".

То есть, безопасная доля вычета по НДС составляет 89% за период 12 месяцев.

Но, впоследствии налоговики стали идти дальше и определять безопасную долю вычетов по НДС в конкретном регионе. В итоге, может оказаться, что в вашем регионе безопасная доля вычетов по НДС меньше 89% и тогда безопаснее придерживаться этого уровня.

Например, обычно доля вычета в регионе ниже 89% в Самарской области, Владимирской области, Архангельской области и некоторых других регионах.

 

Примеры безопасной доли вычетов по НДС в регионах на 1 февраля 2017 года

Москва - 95,01%

Московская область – 90,81%

Санкт-Петербург – 92,57%

Ленинградская область – 85,43%

Белгородская область - 95,55%

Брянская область - 92,65%

Владимирская область – 84,94%

Иркутская область – 83,40%

Красноярский край – 79,30%

Хабаровский край - 90,92%

Ярославская область – 85,35%

Налоговики рассчитывают так называемую форму № 1-НДС, которая является что-то вроде усредненной налоговой декларацией по НДС по России в целом и по каждому региону. Эта форма 1-НДС публикуется на сайте ФНС РФ. Из нее то налоговики и определяют безопасную долю вычетов (из строк 100 и 200 отчета 1-НДС). Форма 1-НДС была официально утверждена, к примеру, Приказом ФНС РФ от 23.12.2005 N САЭ-3-10/686@ "Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2006 год".

Как определить безопасную доля вычета по НДС в своем регионе?

Вы можете самостоятельно отслеживать публикуемые на сайте ФНС РФ формы № 1-НДС и рассчитывать безопасную доля вычета по НДС в своем регионе (из строк 100 и 200 отчета 1-НДС). Пример таких публикаций (выбрать в списке форму 1-НДС):

nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/

Ниже приведены данные безопасной доли вычета НДС по регионам, исходя из вышеуказанного источника.

Следует отметить, что сейчас налоговики используют оба критерия. То есть вам нужно придерживаться как минимум доли вычета НДС в 89%, но если безопасная доля вычета по НДС в Вашем регионе ниже, тогда нужно придерживаться ее. На это нацеливает Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722 "О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы"1:

"Отбор налогоплательщиков осуществляется на основании представленных деклараций по НДС по следующим критериям:

- налогоплательщики, заявившие уровень вычетов выше среднего по субъекту Российской Федерации уровня за предшествующий период;

- налогоплательщики, заявившие уровень вычетов 89 и более процентов;"

1) Документ (Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722) был отменен Письмом ФНС России от 21.03.2017 N ЕД-4-15/5183@ "О комиссии по легализации налоговой базы", но комиссии на практике продолжают работать.

 

Полный перечень Безопасной доли вычетов по НДС по России и по субъектам РФ

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ 92,34%
   в том числе:
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ 94,21%
Белгородская область 95,55%
Брянская область 92,65%
Владимирская область 84,94%
Воронежская область 95,42%
Ивановская область 93,34%
Калужская область 91,27%
Костромская область 92,41%
Курская область 90,39%
Липецкая область 105,80%
Московская область 90,81%
Орловская область 90,68%
Рязанская область 88,69%
Смоленская область 99,60%
Тамбовская область 95,49%
Тверская область 89,76%
Тульская область 97,39%
Ярославская область 85,35%
город Москва 95,01%
СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ 91,22%
Республика Карелия 94,24%
Республика Коми 90,55%
Архангельская область 69,15%
Вологодская область 101,07%
Калининградская область 68,76%
Ленинградская область 85,43%
Мурманская область 87,59%
Новгородская область 95,12%
Псковская область 95,89%
город Санкт-Петербург 92,57%
Ненецкий АО 157,32%
СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ 91,43%
Республика Дагестан 84,08%
Республика Ингушетия 89,64%
Кабардино-Балкарская Республика 90,80%
Карачаево-Черкесская Республика 93,91%
Республика Северная Осетия-Алания 91,10%
Чеченская Республика 105,07%
Ставропольский край 91,21%
ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ 94,15%
Республика Адыгея 90,10%
Республика Калмыкия 65,75%
Республика Крым 85,16%
Краснодарский край 93,38%
Астраханская область 90,25%
Волгоградская область 93,79%
Ростовская область 98,20%
город Севастополь 89,04%
ПРИВОЛЖСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ 90,45%
Республика Башкортостан 93,88%
Республика Марий-Эл 85,73%
Республика Мордовия 88,02%
Республика Татарстан 93,29%
Удмуртская Республика 85,37%
Чувашская Республика 85,83%
Кировская область 87,83%
Нижегородская область 93,23%
Оренбургская область 80,85%
Пензенская область 89,98%
Пермский край 88,33%
Самарская область 88,38%
Саратовская область 87,81%
Ульяновская область 87,81%
УРАЛЬСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ 85,94%
Курганская область 85,35%
Свердловская область 92,26%
Тюменская область 92,99%
Челябинская область 92,49%
Ханты-Мансийский АО - Югра 76,10%
Ямало-Hенецкий АО 75,46%
СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ 90,05%
Республика Алтай 93,71%
Республика Бурятия 94,51%
Республика Тыва 89,41%
Республика Хакасия 97,82%
Алтайский край 91,36%
Красноярский край 86,88%
Иркутская область 87,95%
Кемеровская область 94,37%
Новосибирская область 92,86%
Омская область 85,17%
Томская область 85,02%
Забайкальский край 107,54%
ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ 96,33%
Республика Саха (Якутия) 99,66%
Приморский край 96,48%
Хабаровский край 90,92%
Амурская область 114,76%
Камчатский край 84,52%
Магаданская область 118,92%
Сахалинская область 83,90%
Еврейская автономная область 109,75%
Чукотский АО 143,16%

26.05.2017

Дополнительно

Как перенести вычет по НДС на будущие периоды?

Книга покупок - отчетный документ по налогу на добавленную стоимость (НДС), предназначенный для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Книга покупок утверждена Приложением N 4 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Книга продаж - отчетный документ по налогу на добавленную стоимость (НДС), предназначенный для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Книга продаж утверждена Приложением N 5 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур - отчетный документ по налогу на добавленную стоимость (НДС), в котором отражаются полученные и выставленные счета-фактуры. Утвержден Приложением N 3 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Счет-фактура - документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.

Внешние ссылки

glavbukh.ru/vychet - безопасная доля вычетов по НДС в конкретном регионе

Обсуждение

Следите за новостями


@Налогово-правовой словарь Taxslov.ru

Яндекс.Метрика