Налоговая декларация по НДС — налоговая декларация представляемая в налоговые органы по налогу на добавленную стоимость.
Комментарий
Налоговая декларация по НДС представляется по итогам налогового периода. Форма налоговой декларации по НДС утверждена приложением 1 к Приказу ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (скачать форму декларации по НДС можно по ссылке в разделе Дополнительно).
Налоговый период по НДС - квартал (ст. 163 НК РФ).
Налоговая декларация представляется в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Кто представляет налоговую декларацию НДС
Налоговую декларацию по НДС представляют налогоплательщики. Как известно, налогоплательщиками НДС являются (ст. 143 НК РФ):
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
ФНС России разъяснило*, что освобождение от обязанности по представлению налоговой декларации по НДС налогоплательщиками осуществляется в следующих случаях:
1. Применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ).
2. Применение упрощенной системы налогообложения.
3. Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
4. Применение единого сельскохозяйственного налога.
5. Применение патентной системы налогообложения.
* Письмо ФНС России от 04.04.2014 N ГД-4-3/6132 "О представлении налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость"
В то же время, если указанные выше лица выставляют счета-фактуры с НДС, то и они обязаны уплатить НДС такой НДС в бюджет и представить налоговую декларацию по НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ). Выставление счета-фактуры с НДС такими лицами может быть совершено по ошибке или с целью предоставления вычета по НДС покупателю.
Представление декларации НДС в электронной форме
С 2015 года налоговая декларация по НДС большинством налогоплательщиков представляется в электронной форме. При представлении налоговой декларации на бумажном носителе такая декларация не считается представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Установлено право налогового органа заблокировать счет налогоплательщика, а также приостановить переводы его электронных денежных средств в случае непредставления налоговой декларации в течение 10 дней после окончания срока, предусмотренного для ее подачи (п. 3 ст. 76 НК РФ).
Исключение установлено только для налоговых агентов - они могут представлять налоговую декларацию в бумажном виде, если они не относятся к крупнейшим налогоплательщикам и среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не превышала 100 человек (п. 3 ст. 80, абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ).
Но декларация представляется в электронной форме и налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения такими налоговыми агентами счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции а также при выполнении функций застройщика (абз. 3 п. 5 ст. 174 НК РФ).
В налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 5.1. ст 174 НК РФ). Такие сведения указываются в разделах 8-12 Налоговой декларации.
Лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, не признаваемые налоговыми агентами, при осуществлении посреднической деятельности от своего имени* обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности в электронной форме в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2. ст. 174 НК РФ).
* в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика.
Структура и порядок заполнения налоговой декларации по НДС
Налоговая декларация по НДС включает в себя титульный лист и 12 разделов.
Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики (налоговые агенты), представляющие налоговую декларацию по НДС.
Разделы 2 - 12 включаются в состав декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций (какие разделы нужно заполнять рассмотрено далее).
Какие разделы налоговой декларации по НДС нужно заполнять
Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики (налоговые агенты), представляющие налоговую декларацию по НДС.
В случае реализации или приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ заполняются:
Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации"
Приложение 1 к разделу 3 декларации "Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие календарные годы" - заполняется в редкой ситуации, которая описана в ст. 171.1 НК РФ - в случае если объект основных средств на момент принятия к учету использовался для операций облагаемых НДС и входящий НДС по такому объекту был принят к вычету, а в последующем этот объект стал использоваться для операций не подлежащих обложению НДС. В таком случае сумма ранее принятого к вычету НДС восстанавливается в особом порядке в течение 10 лет.
Приложение 2 к разделу 3 декларации "Расчет суммы налога, подлежащей уплате по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)" - заполняется иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)
Раздел 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период"
Приложение 1 к разделу 8 декларации "Сведения из дополнительных листов книги покупок" - заполняется если были корректировки книги покупок, отраженные в дополнительных листах книги покупок.
Раздел 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период"
Приложение 1 к разделу 9 декларации "Сведения из дополнительных листов книги продаж" - заполняется если были корректировки книги продаж, отраженные в дополнительных листах книги продаж
В случае совершения операций как налоговый агент.
Наиболее распространенные ситуации, когда возникает обязанность налогового агента - приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не стоящих на учете в налоговых органах России; аренда у органов власти государственного или муниципального имущества; приобретение государственного или муниципального имущества, не закрепленного за предприятиями и учреждениями, составляющего казну. Все эти ситуации перечислены в ст. 161 НК РФ.
Раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента"
В случае осуществления экспорта, услуг связанных с экспортом и иной деятельности, облагаемой по ставке 0%
Перечень видов деятельности облагаемых НДС по ставке 0% указан в п. 1 ст. 164 НК РФ.
Раздел 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена"
Раздел 5 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)"
Раздел 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена"
В случае реализации не облагаемой НДС
Операции, не облагаемые НДС указаны в ст. 149 (освобожденные от НДС), п. 2 ст. 146 (отсутствует объект обложения), 147 (место реализации товаров за пределами России), 148 (место реализации работ или услуг за пределами России) НК РФ.
Раздел 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"
В случае заключения договоров от своего имени комиссионером, агентом, экспедитором, застройщиком
Раздел 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период"
Раздел 11 "Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период"
В случае выставления счета-фактуры лицом, освобожденным от НДС
НДС подлежит уплате в бюджет в случае выставления лицом покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога (п. 5 ст. 173 НК РФ):
1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
Раздел 12 "Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации".
Рекомендации по заполнению налоговой декларации по НДС
В данном разделе мы приводит комментарии к тем строкам налоговой деклараци по НДС, которые вызывают на практике затруднения.
Декларация по НДС включает в себя
Разделы:
1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика"
2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента"
8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период"
Приложение 1 к разделу 8 декларации "Сведения из дополнительных листов книги покупок"
9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период"
Приложение 1 к разделу 9 декларации "Сведения из дополнительных листов книги продаж"
Титульный лист заполняется всеми лицами, которые обязаны представлять налоговую декларацию.
Номер корректировки - в первичной декларации за налоговый период указывается "0--". В уточненной декларации за соответствующий налоговый период указывается номер корректировки (например, "1--", "2-" и так далее).
Налоговый период (код) - указывается код налогового периода из справочника (приложении N 3 к Приказу ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). Наиболее распространенные коды налогового периода: 21 - 1 квартал; 22 - 2 квартал; 23 - 3 квартал; 24 - 4 квартал.
Обратно к структуре декларации
Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика
Раздел 1 заполняется всеми лицами, которые обязаны представлять налоговую декларацию.
Строку 030 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации" заполняют только лица, освобожденные от уплаты НДС, которые выставили покупателю счет-фактуру с выделенным НДС. В строке 030 отражается сумма налога, выставленная по всем счетам-фактурам, за налоговый период. Сумма налога, указанная по строке 030, не отражается в разделе 3 декларации и не участвует в расчете показателей по строкам 040 и 050 раздела 1 декларации.
Строки 040 и 050 представляет собой результат налоговой декларации (без учета данные раздела 2, по операциям налогового агента). Если по итогам налоговой декларации НДС нужно уплатить в бюджет, то заполняется строка 040, если же НДС возмещается из бюджета, то заполняется строка 050.
Строка 040 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации" - отражается сумма налога, если величина разницы суммы строк 200 раздела 3, 130 раздела 4, 160 раздела 6 и суммы строк 210 раздела 3, 120 раздела 4, 080 раздела 5, 090 раздела 5, 170 раздела 6 больше или равна нулю.
Строка 050 "Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации" - отражается сумма налога, если величина разницы суммы строк 200 раздела 3, 130 раздела 4, 160 раздела 6 и суммы строк 210 раздела 3, 120 раздела 4, 080 раздела 5, 090 раздела 5, 170 раздела 6 меньше нуля.
Строки 060 - 080 заполняются только если лицо является участником договора инвестиционного товарищества. В остальных случаях в этих строках указываются прочерки. В этом случае в титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "227".
По строке 060 отражается регистрационный номер договора инвестиционного товарищества, указываемый участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета.
По строке 070 отражается дата начала действия договора инвестиционного товарищества, указываемая участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета.
По строке 080 отражается дата окончания действия договора инвестиционного товарищества, указываемая участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета.
Обратно к структуре декларации
Раздел 2. "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента"
Раздел 2 заполняется в случае осуществление операций в качестве налогового агента (подробнее: Налоговый агент). Данные этого раздела не участвуют в расчетах иных разделов налоговой декларации. Видимо это связано с тем, что в качестве налогового агента удерживается НДС другого налогоплательщика, а в самой декларации, в итогах раздела 1 указываются данные самого налогоплательщика. Таким образом, сумма НДС, уплачиваемая в бюджет определяется как результат, указанный в разделе 1, к которому нужно добавить данные раздела 2.
Ситуации, когда налогоплательщик обязан выступить в качестве налогового агента. указаны в ст. 161 НК РФ:
- лица, приобретающие товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ)
- лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговая база определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ)
- лица, арендующие государственное (муниципальное) имущество у органов государственной власти и управления (органов местного самоуправления). Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ).
- лица, приобретающие государственное (муниципальное) имущество не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, составляющее государственную (муниципальную) казну. Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ).
- лица реализующие на территории Российской Федерации конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда (за исключением реализации, предусмотренной подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 настоящего Кодекса*), бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству. Налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) (п. 4 ст. 161 НК).
*Не признаются объектом налогообложения операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами) (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Раздел 2 декларации заполняется по каждому иностранному лицу, арендодателю, продавцу. При наличии нескольких договоров с одним налогоплательщиком, раздел 2 декларации заполняется налоговым агентом на одной странице.
Пример
В налоговом периоде налогоплательщик заключил договоры с иностранными лицами, не стоящими на учете в налоговом органе России:
ASTA LLC - приобретение товаров по трем договорам
ZETA corporation - приобретение услуг по одному договору.
Заполняется два листа раздела 2 - один на ASTA LLC, где указываются данные по трем договорам и другой на ZETA corporation.
В разделе 2 указываются суммы начисленного НДС. Сумма вычета НДС по операциям в качестве налогового агента указываются в разделе 3 в строке 180.
В строке 060 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом.
В строке 070 отражается код операции в соответствии с приложением N 1:
1011711 - Реализация товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, а также реализация работ, услуг иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, с применением безденежных форм расчетов (Статья 161 Кодекса, пункт 1)
1011712 - Реализация работ, услуг иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, за исключением реализации работ, услуг иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, с применением безденежных форм расчетов (Статья 161 Кодекса, пункт 1)
1011703 - Предоставление органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, в том числе по договорам, по которым арендодателями выступают орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления, а также реализация (передача) государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (Статья 161 Кодекса, пункт 3)
1011705 - Реализация на территории Российской Федерации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением реализации, предусмотренной пунктом 4.1 статьи 161 Кодекса), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (Статья 161 Кодекса, пункт 4)
1011707 - Реализация товаров, передача имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (Статья 161 Кодекса, пункт 5)
1011709 - Уплата налога налоговыми агентами, указанными в пункте 6 статьи 161 Кодекса, в случае неосуществления регистрации судна в Российском международном реестре в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику (Статья 161 Кодекса, пункт 6)
Строки 080 - 100 большинством налоговых агентов не заполняются. Эти строки предназначены только для двух типов налоговых агентов:
- лица реализующие на территории Российской Федерации конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда (за исключением реализации, предусмотренной подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 настоящего Кодекса), бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству. Налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) (п. 4 ст. 161 НК).
- лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговая база определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ)
Такие налоговые агенты указывают сумму в строке 060 с учетом показателей, отражаемых по строкам 080, 090 и 100.
По строке 080 отражается сумма налога, исчисленная налоговым агентом по отгруженным за данный налоговый период товарам (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам).
По строке 090 отражается сумма налога, исчисленная налоговым агентом с оплаты, частичной оплаты, полученной в указанном налоговом периоде, в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
При отсутствии суммы налога по строке 080 сумма налога, отраженная по строке 090, переносится в строку 060.
При отсутствии суммы налога по строке 090 сумма налога, отраженная по строке 080, переносится в строку 060.
По строке 100 отражается сумма НДС, принимаемая к вычету, по полученным авансам, после отгрузки в счет этих авансов. В данном случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как сумма строк 080 и 090, уменьшенная на величину строки 100, и отражается по строке 060 раздела 2 декларации.
Связь с другими разделами декларации
Данные раздела 2 не участвуют в расчетах иных разделов налоговой декларации. Итоговая сумма начисленного НДС, отражаемая в строке 060 уплачивается в бюджет, но не включается в другие разделы декларации.
Обратно к структуре декларации
Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации
Раздел 3 заполняет большинство налогоплательщиков. Он предназначен для отражения информации по операциям, которые облагаются по ставкам 18, 10% и соответствующим расчетным ставкам 18/118, 10/110. Условно этот раздел делится на две части: В одной отражаются операции по начислению НДС (налоговая база - графа 3, ставка - графа 4 и сумма НДС - графа 5), а в другой - налоговые вычеты.
Операции, которые освобождены от НДС указываются в разделе 7, а в этом разделе не указываются. Операции, облагаемые по налоговой ставке 0% отражаются в разделах 4-6 и в даном разделе не указываются (за исключением восстановления НДС, ранее принятого к вычету, который указывается в строке 100 раздела 3).
Строки 010 - 040 заполняют налогоплательщики, которые в течение налогового периода осуществляли операции по реализации товаров (работ, услуг и имущественных прав). Суммы полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров отражаются в строке 070 и в данных строках не указываются.
Строка 050 заполняется в случае реализации предприятия в целом как имущественного комплекса.
Строка 060 заполняется в случае выполнения в налоговом периоде строительно-монтажные работы для собственного потребления (так называемый хозяйственный способ строительства).
Строка 070 заполняется при получении авансов в счет будущих поставок товаров (работ, услуг и имущественных прав).
Строки 080 - 100 заполняются в случае восстановления НДС. Строка 080 включает в себя данные строк 090 и 100.
В строке 090 указываются Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации. В этом подпункте речь идет о восстановлении покупателем НДС по ранее уплаченным саммам аванса. Востановление осуществляется в том налоговом периоде, когда получены товары (работы, услуги) в счет аванса. В этом же подпункте говорится про восстановление НДС в случае изменения условий либо расторжении договора и возврата авансов.
В строке 100 отражается сумма НДС ранее принятая к вычету, которая подлежащит восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.
Строки 105 - 109 заполняются в том случае, если организация самостоятельно производит в налоговом периоде корректировку налоговых баз и соответствующих сумм налога до уровня рыночных цен в сделках между взаимозависимыми лицами. Такая корректировка может производиться по правилам трансфертного ценообразования.
Строка 110 - итоговая, в которой указывается вся сумма начисленного НДС (сумма величин графы 5 строк 010 - 080, 105 - 109).
В строках 120-180 указываются суммы вычетов.
В строке 120 указываются наиболее распространенные вычеты (за исключением тем, которые указываются в других строках декларации).
В строке 130 указываются суммы вычета покупателями, по выданным авансам.
В строке 140 указываются суммы вычета по строительно-монтажным работам для собственного потребления.
В строках 150 и 160 указываются суммы НДС, уплаченные при ввозе на территорию России. В строке 160 указываются суммы НДС, уплаченные при ввозе с территории государств - членов Таможенного союза, а в строке 150, при ввозе с территории иных государств.
В строке 170 указываются суммы вычета у продавца, в случае отгрузки товаров (работ, услуг) в счет полученных авансов.
В строке 180 указываются вычеты НДС, уплаченные в бюджет в качестве в налогового агента.
В строке 190 указывается общая сумма вычетов, указанных в строках 120 - 180.
Строки 200 и 210 итоговые. По строке 200 отражается итоговая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (если начисления превышают вычеты). По строке 210 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к возмещению за налоговый период (если вычеты превышают начисления).
Связь с другими разделами декларации
Итоговые данные раздела 3, указываемые в строках 200 и 210 ("Итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по разделу 3 (разность величин строк 110, 190 ≥ 0) и 210 "Итого сумма налога, исчисленная к возмещению по разделу 3 (разность величин строк 110, 190 < 0)") включаются в расчет итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (строка 040 раздела 1) или суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета (строка 050 раздела 1).
Обратно к структуре декларации
Приложение 1 к разделу 3 декларации "Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие календарные годы"
Приложение 1 к разделу 3 декларации составляют налогоплательщики, которые восстанавливают НДС в случае, если объекты недвижимости, по которым был осуществлен вычет НДС, стали использоваться для операций, не подлежащих обложению НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет). Порядок восстановления НДС в таком случае регулируется ст. 171.1 НК РФ.
Восстановление налога отражается один раз в год, одновременно с декларацией за последний налоговый период календарного года (4-й квартал) в течение 10 лет, начиная с года, в котором объект поставлен на учет.
Приложение 1 заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости, а в случае проведения модернизации (реконструкции) объекта недвижимости (основного средства) - отдельно на стоимость выполненных работ по модернизации (реконструкции) указанного объекта недвижимости (основного средства).
Данные строк 010 - 070 заполняются в течение 10 лет с одинаковыми показателями - сведения описывающие объект и сумму НДС по нему.
Сумма восстанавливаемого НДС отражается в строке 080 приложения 1:
В графе 1 по строке 080 отражается календарный год. В первой строке отражается календарный год, в котором начато начисление амортизации по объекту недвижимости, а в последующих строках последующие годы, в порядке возрастания.
В графе 2 по строке 080 отражается дата начала использования объекта недвижимости, в том числе после модернизации (реконструкции), для осуществления не облагаемых НДС операций.
В графе 3 по строке 080 отражается доля в процентах, определяемая исходя из стоимости отгруженных в календарном году, за который составляется приложение 1, товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) в календарном году, за который составляется приложение 1. Доля в процентах округляется с точностью до десятичного знака (то есть округляется до одного знака после запятой).
В графе 4 по строке 080 отражается сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет по объекту недвижимости, а также по работам по модернизации (реконструкции) за календарный год, за который составляется приложение 1. Указанная сумма рассчитывается следующим образом: 1/10 часть суммы (показателя), указанной по строке 070 умножается на показатель графы 3 строки 080 за тот календарный год, за который составляется приложение 1, и делится на 100.
Связь с другими разделами декларации
Сумма восстанавливаемого НДС, отраженная в графе 4 по строке 080 в соответствующей строке за календарный год, за который составляется приложение 1, переносится в строку 080 раздела 3 декларации, составленной за последний налоговый период календарного года.
Обратно к структуре декларации
Приложение 2 к разделу 3 декларации "Расчет суммы налога, подлежащей уплате по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)"
Приложение 2 к разделу 3 декларации заполняется отделением иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, уполномоченным данной иностранной организацией представлять декларацию и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации отделений этой иностранной организации.
Если иностранная организация не стоит на учете в налоговых органах России, то за такую организация НДС в России уплачивает российский налоговый агент. Если же иностранная организация приняла решение встать на учет в налоговых органах как налогоплательщик НДС, то такая организация сама уплачивает НДС в бюджет. особенности уплаты НДС в этом случае регулируются п. 7 ст. 174 НК РФ:
"Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации обособленных подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации уведомляют в письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории Российской Федерации."
В графе 1 отражается КПП по месту нахождения каждого отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через свои отделения, операции по реализации товаров (работ, услуг) которых отражены в декларации.
В графе 2 по каждому отделению отражается сумма налога, исчисленная по операциям, осуществляемым отделением иностранной организации и подлежащим налогообложению, с учетом восстановленных сумм.
В графе 3 по каждому отделению отражается сумма налога, подлежащая вычету при осуществлении операций, подлежащих налогообложению.
Связь с другими разделами декларации
Сумма величин, указанных в графе 2 приложения 2 (начисленный НДС), должна соответствовать сумме НДС отраженной в строке 110 раздела 3 декларации.
Сумма величин, указанных в графе 3 приложения 2 (НДС к вычету), должна соответствовать сумме НДС, подлежащей вычету и отраженной в строке 190 раздела 3 декларации.
Обратно к структуре декларации
Раздел 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена"
Раздел 4 заполняется налогоплательщиками, которые в отчетном периоде документально обосновали применение ставки 0%. Этот раздел заполняется как теми налогоплательщиками, которые уложились в отведенный срок 180 дней, так и теми, которые подтвердили ставку 0% после этого срока.
Сроки 010 - 050 заполняются отдельно по каждому виду деятельности, облагаемой по ставке 0%, которой присвоен отдельный код операций. В строке 020 указывается налогокая база, а в строке 030 вычет. В строке 040 отражается как вычет сумма ранее начисленного НДС, отраженного в разделе 6 (если ставка 0% не была подтверждена в отведенный срок 180 дней и был начислен НДС). В строке 050 отражается как начисление НДС сумма налога, ранее принятая к вычету, отраженная разделе 6 (если ставка 0% не была подтверждена в отведенный срок 180 дней и был начислен НДС). В строках 070, 080, 100 и 110 указываются суммы корректировки НДС в связи с возаратом товара и с изменением стоимости или количества.
Итоги разделы приведены в строках 120 (возмещение НДС) или 130 (начисение НДС).
В строке 010 указывается Код операции. Коды операции указаны в Приложении 1 к приказу ФНС, в Разделе III. Операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов (код раздела 1010400). Коды операций обозначают виды деятельности, облагаемые по ставке 0%.
По строкам 020 по каждому коду операции отражаются налоговые базы за истекший налоговый период
По строкам 030 по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена
По строкам 040 по каждому коду операций отражается сумма налога, ранее исчисленная по операциям по реализации товаров (работ, услуг), по которым обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов ранее не была документально подтверждена, и включенная в предыдущие налоговые периоды по соответствующему коду операции в строку 030 раздела 6 декларации, уменьшенная на сумму налога в связи с возвратом товаров (отказом от товаров (работ, услуг)), и включенную в соответствующем налоговом периоде по коду операции 1010449 в строку 090 раздела 6 декларации.
По строкам 050 по каждому коду операций отражается сумма налога, ранее принятая к вычету по товарам (работам, услугам), по которым обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов ранее не была документально подтверждена, и включенная в предыдущие налоговые периоды по соответствующему коду операции в строку 040 раздела 6 декларации.
По строке 060 отражается код операции 1010447, приведенный в приложении N 1 к настоящему Порядку - то есть код Корректировка налоговой базы и налоговых вычетов (из-за уменьшения количества (объема) реализованных товаров (работ, услуг) в связи с возвратом товаров (отказом от товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена.
По строкам 070 и 080 отражаются суммы корректировки налоговой базы и налоговых вычетов в связи с возвратом товаров (отказом от товаров (работ, услуг)), по операциям по реализации которых ранее обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов документально была подтверждена. Отражение производится в декларации, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщиком признан такой возврат товаров (отказ от таких товаров (работ, услуг)).
По строке 090 отражается код операции 1010448, приведенный в приложении N 1 к настоящему Порядку - то есть код Корректировка налоговой базы (из-за увеличения или уменьшения цены реализованных товаров (работ, услуг) по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена.
По строке 100 отражается соответствующая сумма, на которую корректируется налоговая база (в случае увеличения цены реализованных товаров (работ, услуг)) по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально была подтверждена.
По строке 110 отражается соответствующая сумма, на которую корректируется налоговая база (в случае уменьшения цены реализованных товаров (работ, услуг)) по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально была подтверждена. Отражение производится в декларации, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщиком признано такое увеличение (уменьшение) цены реализованных товаров (работ, услуг).
Сумма налога подлежит отражению по строке 120 (возмещение НДС), если сумма величин по строкам 030 и 040 превышает сумму величин по строкам 050 и 080, и исчисляется как сумма величин по строкам 030 и 040, уменьшенная на сумму величин по строкам 050 и 080.
Сумма налога подлежит отражению по строке 130 (начисление НДС), если сумма величин по строкам 030 и 040 меньше суммы величин по строкам 050 и 080, и исчисляется как сумма величин по строкам 050 и 080, уменьшенная на сумму величин по строкам 030 и 040.
Связь с другими разделами декларации
Данные строк 040 и 050 формируются на основании данных раздела 6 декларации за предыдущие налоговые периоды (когда было отражение НДС и соответствующих вычетов по неподтвержденной ставке 0%, по окончании срока для подтверждения в 180 дней).
Итоговые данные раздела 4, указываемые в строках 120 или 130 включаются в расчет итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (строка 040 раздела 1) или суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета (строка 050 раздела 1).
Обратно к структуре декларации
Раздел 5 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)"
В разделе 5 декларации отражаются суммы налога, право на включение которых в налоговые вычеты за налоговый период, за который представлена декларация, возникло у налогоплательщика в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена). То есть, этот раздел заполняется в том случае, если право на вычет появилось в текущем налоговом периоде, но по операциям, которые были отражены в предыдущих налоговых периодах в разделах 4 или 6, как соответственно, подтвержденный и неподтвержденный НДС по ставке 0%.
Пример
Представляется налоговая декларация по НДС за 4-й квартал 2ХХХ года. В 1-м квартале 2ХХХ были отражены операции по подтвержденной ставке НДС 0%. В 4-м квартале были получены документы, подтверждающие право на вычет НДС по тем операциям, которые были заявлены в 1-м квартале. Вычет производится в 4-м квартале и отражается в разделе 5 декларации.
Раздел 5 декларации заполняется отдельно по каждому налоговому периоду, сведения о котором отражены в показателях по строкам 010 и 020 данного раздела.
Показатели по строкам 010 и 020 заполняются на основании сведений о годе и налоговом периоде, указанных на титульном листе соответствующей декларации, в которой ранее были отражены операции по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена (не подтверждена).
В строке 030 указывается Код операции. Коды операции указаны в Приложении 1 к приказу ФНС, в Разделе III. Операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов (код раздела 1010400). Коды операций обозначают виды деятельности, облагаемые по ставке 0%.
По строкам 040 по каждому коду операции отражаются налоговые базы по операциям по ставке 0%, обоснованность применения которой по данным операциям документально подтверждена в налоговом периоде, сведения о котором отражены в показателях по строкам 010 и 020 данного раздела.
По строкам 050 по каждому коду операции отражаются суммы вычета НДС по операциям по ставке 0% по которым была документально подтверждена в налоговом периоде, сведения о котором отражены в показателях по строкам 010 и 020 данного раздела, а право на включение которых в налоговые вычеты возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, за который представлена декларация.
По строкам 060 по каждому коду операций отражаются налоговые базы по операциям по ставке 0%, обоснованность применения которой по данным операциям документально не подтверждена в установленном порядке в налоговом периоде, сведения о котором отражены в показателях по строкам 010 и 020 раздела 5 декларации.
По строке 070 по каждому коду операции отражаются суммы налога по операциям по ставке 0%, обоснованность применения которой была документально не подтверждена в налоговом периоде, сведения о котором отражены в показателях по строкам 010 и 020 раздела 5 декларации, а право на включение которых в налоговые вычеты возникло у налогоплательщика в налоговом периоде.
Строки 080 и 090 итоговые. В строке 080 отражается Сумма налога, принимаемая к вычету, по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена в предыдущих налоговых периодах, исчисленная к возмещению по разделу 5.
В строке 090 отражается Сумма налога, принимаемая к вычету, по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена в предыдущих налоговых периодах, исчисленная к возмещению по разделу.
Сумма налога по строке 080 определяется по всем отчетным годам и налоговым периодам, отраженным по строкам 010 и 020 раздела 5 декларации, как сумма подтвержденных величин, отраженных по строкам 050 по каждому коду операции.
Сумма налога по строке 090 определяется по всем отчетным годам и налоговым периодам, отраженным по строкам 010 и 020 раздела 5 декларации, как сумма не подтвержденных величин, отраженных по строкам 070 по каждому коду операции.
Связь с другими разделами декларации
Итоговые данные раздела 5, указываемые в строках 080 или 090 включаются в расчет итоговой суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета (строка 050 раздела 1).
Обратно к структуре декларации
Раздел 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена"
Раздел 6 заполняется налогоплательщиками, которые осуществляли операции, облагаемые НДС по ставке 0%, если налогоплательщик не подтвердил документально в установленный срок 180 дней правомерность применения ставки 0% и окончание этого срока наступило в налоговом периоде, за который представляется декларация.
В строке 010 указывается Код операции. Коды операции указаны в Приложении 1 к приказу ФНС, в Разделе III. Операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов (код раздела 1010400). Коды операций обозначают виды деятельности, облагаемые по ставке 0%.
Сведения по неподдтвержденной ставке 0% указываются по каждому коду НДС в строках 010 - 040.
По строкам 020 по каждому коду операции отражаются раздельно налоговые базы по соответствующим операциям по реализации товаров (работ, услуг).
По строкам 030 отражаются суммы налога, исчисленные по соответствующей налоговой ставке, по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена в установленном порядке. Сумма налога, отражаемая по строке 030 по соответствующему коду операции, рассчитывается путем умножения суммы, отраженной по строке 020, соответственно, на 18 или 10 и деления на 100.
По строкам 040 по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена.
По строке 050 отражается сумма налога, которая определяется как сумма величин, отраженных по строкам 030 по каждому коду операции.
По строке 060 отражается сумма налоговых вычетов по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена. Данная сумма налога определяется как сумма величин, отраженных по строкам 040 по каждому коду операции.
По строке 070 отражается код операции 1010449 - Корректировка налоговой базы и налоговых вычетов (из-за уменьшения количества (объема) реализованных товаров (работ, услуг) в связи с возвратом товаров (отказом от товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена.
По строкам 080 - 100 отражаются суммы корректировки налоговой базы, сумм налога, исчисленных по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 3 статьи 164 Кодекса, и налоговых вычетов в связи с возвратом товаров (отказом от товаров (работ, услуг)) по операциям по реализации которых обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов документально не была подтверждена. По строке 080 в декларации, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщиком признан такой возврат товаров (отказ от таких товаров (работ, услуг)), отражается соответствующая сумма, на которую корректируется (уменьшается) налоговая база, по строке 090 - отражается корректировка сумм налога, ранее исчисленных по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 3 статьи 164 Кодекса, по строке 100 - отражается сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению.
По строке 110 отражается код операции 1010450 - Корректировка налоговой базы (из-за увеличения или уменьшения цены реализованных товаров (работ, услуг) по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена.
По строкам 120 - 150 отражаются суммы корректировки налоговой базы (в случае увеличения или уменьшения цены реализованных товаров (работ, услуг) по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не была подтверждена. В декларации, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщиком признано такое увеличение (уменьшение) цены реализованных товаров (работ, услуг), по строке 120 отражается соответствующая сумма, на которую корректируется (увеличивается) налоговая база; по строке 130 отражается сумма, на которую корректируются (увеличиваются) суммы налога, ранее исчисленные по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 3 статьи 164 Кодекса; по строке 140 отражается соответствующая сумма, на которую корректируется (уменьшается) налоговая база; по строке 150 отражается сумма, на которую корректируются (уменьшаются) суммы налога, ранее исчисленные по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 3 статьи 164 Кодекса.
Итоги раздела 6 отражаются в строках 160 (НДС к уплате) и 170 (НДС к возмещению).
Сумма налога подлежит отражению по строке 160, если сумма величин по строке 050, 100 и 130 превышает сумму величин по строке 060, 090 и 150 и исчисляется как сумма величин по строкам 050, 100 и 130, уменьшенная на сумму величин по строкам 060, 090 и 150.
Сумма налога подлежит отражению по строке 170, если сумма величин по строке 050, 100 и 130 меньше сумм величин по строке 060, 090 и 150, и исчисляется как сумма величин по строке 060, 090 и 150, уменьшенная на сумму величин по строкам 050, 100 и 130.
Связь с другими разделами декларации
Итоговые данные раздела 6, указываемые в строках 160 или 170 включаются в расчет итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (строка 040 раздела 1) или суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета (строка 050 раздела 1).
Обратно к структуре декларации
Раздел 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"
Раздел 7 осуществляется налогоплательщиками, которые осуществляли в налоговом периоде операции, не облагаемые НДС. К таким операциям относятся:
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) - ст. 149 НК РФ;
Операции, не признаваемые объектом налогообложения;
Операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации - ст. 147, 148 НК РФ;
Суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (ст. 164 НК РФ).
В графе 1 отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 (Раздел I. Операции, не признаваемые объектом налогообложения, Раздел II. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)).
В графе 2 указывается Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), без налога в рублях.
В графе 3 указывается Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом в рублях.
В графе 4 указывается Сумма налога по приобретенным товаров (работ, услуг), не подлежащая вычету, в рублях.
При отражении в графе 1 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) (регулируются статьей 149 НК РФ), под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010.
При отражении в графе 1 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графе 2. При этом показатели в графах 3 и 4 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк).
Пример
Налогоплательщик оказал услугу, место реализации которой за пределами России. В этом случае, заполняются графы 1 и 2, а в графах 3 и 4 ставятся прочерки.
По строке 010 отражается сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством Российской Федерации. При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с декларацией представляются документы, предусмотренные пунктом 13 статьи 167 Кодекса.
Связь с другими разделами декларации
Итоговые данные раздела 7 не включаются в расчет итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (раздел 1). Эти сведения используются налоговыми органами для расчета контрольных соотношений.
Обратно к структуре декларации
Раздел 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период"
В этом разделе указываются сведения о счетах-фактурах из книги покупок.
В графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений, отраженных в разделе 8 декларации.
Строка 001 заполняется в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации.
Цифра "0" проставляется в случае, если в ранее представленной декларации сведения по разделу 8 декларации не представлялись либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений.
Цифра "1" проставляется в случае, если сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом в строках 005, 010 - 190 ставятся прочерки.
При представлении в налоговый орган первичной декларации за соответствующий налоговый период в строке 001 ставится прочерк. 45.5. В графе 3 по строке 190 отражается сумма НДС всего по книге покупок, указываемая по строке "Всего" книги покупок.
Строка 190 заполняется на последней странице раздела 8 декларации, на остальных страницах раздела 8 по строке 190 ставится прочерк.
В остальных строках указываются данные о счетах-фактурах из книги покупок.
Связь с другими разделами декларации
Прямой связи с другими разделами декларации нет, но итог раздела 8, указанный в строке 190 должен соответствовать сумме налоговых вычетов по декларации.
Обратно к структуре декларации
Приложение 1 к разделу 8 декларации "Сведения из дополнительных листов книги покупок"
Приложение 1 к разделу 8 декларации заполняется в случаях внесения изменений в книгу покупок по истечении налогового периода, за который представляется декларация. Это делается дополнительными листами к книге покупок.
В графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений, отраженных в приложении 1 к разделу 8 декларации.
Строка 001 заполняется в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации.
Цифра "0" проставляется в случае, если в ранее представленной декларации сведения по разделу 8 декларации не представлялись либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений.
Цифра "1" проставляется в случае, если сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом в строках 005, 008, 010 - 190 ставятся прочерки.
По строке 190 отражается сумма налога всего по приложению 1 к разделу 8 декларации, указываемая по строке "Всего" дополнительного листа книги покупок. Строка 190 заполняется на последней странице приложения 1 к разделу 8 декларации, на остальных страницах приложения 1 к разделу 8 декларации по строке 190 ставится прочерк.
В остальных строках указываются данные из дополнительного листа книги покупок.
Связь с другими разделами декларации
Итоговые данные графы 3 по строке 190, отражаемые на последней странице приложения 1 к разделу 8 декларации, используются для внесения изменений в декларацию при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.
Обратно к структуре декларации
Раздел 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период"
В этом разделе указываются сведения о счетах-фактурах из книги продаж.
В большинстве строк раздела 9 указываются сведения из книги продаж.
В особом порядке заполняются данные:
В графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений, отраженных в разделе 9 декларации.
Строка 001 заполняется в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации.
Цифра "0" проставляется в случае, если в ранее представленной декларации сведения по разделу 9 декларации не представлялись либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений.
Цифра "1" проставляется в случае, если сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом в строках 005, 010 - 280 ставятся прочерки.
При представлении в налоговый орган первичной декларации за соответствующий налоговый период в строке 001 ставится прочерк.
В графе 3 по строкам 230 - 280 отражаются итоговые данные по книге продаж, указываемые, соответственно, по строке "Всего" книги продаж. Строки 230 - 280 заполняются на последней странице раздела 9 декларации.
Связь с другими разделами декларации
Прямой связи с другими разделами декларации нет, но итог раздела 9, указанный в строках 130-280 должен соответствовать сумме начисленного по декларации НДС.
Обратно к структуре декларации
Приложение 1 к разделу 9 декларации "Сведения из дополнительных листов книги продаж"
Приложение 1 к разделу 9 декларации заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами) в случаях внесения изменений в книгу продаж за истекший налоговый период.
Большая часть строк Приложения заполняется из дополнительных листов книги продаж.
В особом порядке заполняются строки:
В графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений, отраженных в приложении 1 к разделу 9 декларации.
Строка 001 заполняется в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации.
Цифра "0" проставляется в случае, если в ранее представленной декларации сведения по данному разделу не представлялись либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений.
Цифра "1" проставляется в случае, если сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом в строках 010 - 360 ставятся прочерки.
В графе 3 по строкам 310 - 360 отражаются итоговые данные по приложению 1 к Разделу 9 декларации, указываемые, соответственно, по строке "Всего" дополнительного листа книги продаж. Строки 310 - 360 заполняются на последней странице приложения 1 раздела 9 декларации.
Связь с другими разделами декларации
Итоговые данные строк 310 - 350 графы 3, отражаемые на последней странице приложения 1 к разделу 9 декларации, используются для внесения изменений в декларацию при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.
Обратно к структуре декларации
Раздел 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период"
Раздел 10 декларации заполняется в случае выставления счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции следующими лицами:
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, включая застройщиков, а также налогоплательщиков налога на добавленную стоимость, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
налоговыми агентами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Большая часть сведений заполняется из части I "Выставленные счета-фактуры" раздела I формы журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
В особом порядке заполняется:
В графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений, отраженных в разделе 10 декларации.
Строка 001 заполняется в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации.
Цифра "0" проставляется в случае, если в ранее представленной декларации сведения по данному разделу не представлялись либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений.
Цифра "1" проставляется в случае, если сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом в строках 005, 010 - 210 ставятся прочерки.
Обратно к структуре декларации
Раздел 11 "Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период"
Раздел 11 декларации заполняется в случае получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции следующими лицами:
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, включая застройщиков, а также налогоплательщиков налога на добавленную стоимость, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
налоговыми агентами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Большая часть сведений заполняется из части II "Полученные счета-фактуры" раздела I формы журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
В особом порядке заполняется:
В графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений, отраженных в разделе 11 декларации.
Строка 001 заполняется в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации.
Цифра "0" проставляется в случае, если в ранее представленной декларации сведения по данному разделу не представлялись либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений.
Цифра "1" проставляется в случае, если сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом в строках 005, 010 - 200 ставятся прочерки.
Обратно к структуре декларации
Раздел 12 "Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации"
Раздел 12 декларации заполняется только в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога следующими лицами:
налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость;
налогоплательщиками при отгрузке товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость;
лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Большая часть сведений заполняется из счетов-фактур.
В особом порядке заполняется:
В графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений, отраженных в разделе 12 декларации.
Строка 001 заполняется в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации.
Цифра "0" проставляется в случае, если в ранее представленной декларации сведения по данному разделу не представлялись либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений.
Цифра "1" проставляется в случае, если сведения, представленные в налоговый орган налогоплательщиком или лицом, не являющимся налогоплательщиком, ранее, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом в строках 020 - 080 ставятся прочерки.
Обратно к структуре декларации
Контрольные соотношения декларации по НДС
Контрольные соотношения показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость определены письмом ФНС России от 23.03.2015 N ГД-4-3/4550@. Этими контрольными соотношениями пользуются налоговики, при проверке вашей налоговой декларации по НДС.
Имеет смысл, до сдачи декларации по НДС, самим проверить, хотя бы часть контрольных соотношений.
В приложении к документу указан перечень сокращений, который поможет разобраться в тексте документа.
Например, строка 1.1:
При условии отражения в р. 2 ст. 070 кодов 1011711 и 1011703: р. 3 ст. 180 гр. 3 онп < = р. 2 ст. 060 пнп (ппнп) в случае если покупка принята к учету
Означает:
При условии отражения в разделе 2 строке 070 (декларации по НДС) кодов операций 1011711 и 1011703 контрольное соотношение:
Сумма указанная в Разделе 3 строке 180 графе 3 за отчетный налоговый период (онп) должна быть меньше или равно (< =) данным Раздела 2 строки 060 предыдущего налогового периода (пнп) или предыдущих налоговых периодов (ппнп) в случае если покупка принята к учету.
При этом коды операций установлены в приложении 1 к Приказу ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме":
1011711 Реализация товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, а также реализация работ, услуг иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, с применением безденежных форм расчетов
1011703 Услуги органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, в том числе по договорам, по которым арендодателями выступают орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления, а также реализация (передача) государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.
Контрольные соотношения по НДС, нарушение которых приведет к тому, что декларация будет считаться непредставленной
В налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) внесен перечень случаев, когда налоговая декларация (расчет) считается непредставленной. Такие изменения предусмотрены Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ и вступают в силу с 1 июля 2021 г.
Одним из таких случаев считается несоответствие показателей представленной налоговой декларации по НДС контрольным соотношениям, свидетельствующего о нарушении порядка ее заполнения (п. 4.1. ст. 80 НК РФ). Перечень таких контрольных соотношений должен быть утвержден ФНС РФ, но до сих пор его не существовало.
ФНС РФ утвердила перечень таких контрольных соотношений Приказом ФНС России от 25.05.2021 N ЕД-7-15/519@. В перечне указано 14 контрольных соотношений. Рекомендуется перед отправкой налоговой декларации в налоговый орган убедиться, что нет нарушений указанных контрольных соотношений в представляемой налоговой декларации по НДС.
Рубрики:
Налог на добавленную стоимость
Советуем прочитать
Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса России. НДС является федеральным налогом.
Контрольные соотношения к налоговой или бухгалтерской отчетности — соотношения показателей налоговой или бухгалтерской отчетности, которые применяются для проверки правильности составленной (представленной) отчетности.
Налоговый агент — лицо, на которое законодательством возложена обязанность по перечислению (и удержанию) налога за налогоплательщика.