Основное средство


Основные средства - средства труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.

Основные средства иногда именуют также как "основные фонды". Во времена СССР применяли именно термин "основные фонды". В современных нормативных документах применяется термин "основные средства", но основной классификатор основных средств называется Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ).

Основные средства часто называют сокращенно - ОС.

Термин "основное средство" на английском языке – fixed asset.

Термин "срок полезного использования" на английском языке – useful life.

Основные средства отличаются от таких активов, как сырье и материалы, именно длительным сроком использования.

Дополнительно читайте:

Определения из нормативных актов

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства" определяет (п. 6):

Основные средства - это материальные активы, которые:

(a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

(b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Комментарий

Термин "основные средства" применяется как в бухгалтерском учете, так и в налогообложении в очень близком значении. В то же время, учитывая, что бухгалтерский учет и налогообложение регулируются разными нормативными актами, различия все таки есть.

Термин «основные средства» означает средства труда длительного использования (больше 12 месяцев). Особенность основных средств в том, что их стоимость не списывается единовременно на расходы (как это делается при передаче, например, материалов в производство), а списывается постепенно (в течение срока полезного использования), посредством специального механизма, именуемого амортизацией.

Термин «основное средство» в бухгалтерском учете и налогообложении означает примерно одно и то же, но есть и отличия. К примеру, линейный метод амортизации применяется и в бухгалтерском учете и при налогообложении. Другие же способы амортизации, применяемые в бухгалтерском учете, не могут применяться при налогообложении и наоборот, применяемый в налогообложении Нелинейный метод амортизации не применяется в бухгалтерском учете.

В России создан и применяется Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), который является основным классификатором основных средств (основных фондов) в России. Этот классификатор используется, в том числе, и для определения срока полезного использования основных средств.

Чтобы определить срок полезного использования объекта основных средств, нужно определить его амортизационную группу, для этого используется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Оглавление

Бухгалтерский учет основных средств

Налоговый учет основных средств для налога на прибыль

Основные средства и налог на имущество организаций

Бухгалтерский учет основных средств

Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Этот документ определяет (п. 4) - актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. 

Установлено правило, что активы, соответствующие условиям для признания основными средствами, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01) – то есть списываться на расходы не через амортизацию, а единовременно, при передаче в эксплуатацию (см. Лимит стоимости основных средств).

Пример

1. Организация приобрела автомобиль для его использования для перевозок. Автомобиль принимается к учету как основное средство.

2. Организация приобрела автомобиль для перепродажи. Автомобиль не признается основным средством (признается товаром).

3. Организация приобрела компьютер стоимостью 20 тыс. рублей. Лимит стоимости основных средств установлен в 40 тыс. рублей. Компьютер учитывается как Материально-производственные запасы, несмотря на то, что срок его использования больше 12 месяцев.

Срок полезного использования основных средств в бухгалтерском учете может устанавливаться исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Об этом прямо указано в п. 1 Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. В то же время, если устанавливать срок полезного использования в налоговом учете можно только исходя из Классификации, то в бухгалтерском учете это один из возможных вариантов. В некоторых случаях целесообразно устанавливать срок полезного использования иным способом. Так, например, в строительстве применяются так называемые Временные здания и сооружения - объекты, которые создаются только на период строительства. В этом случае, целесообразно срок полезного использования установить на срок строительства.

Бухгалтерский учет основных средств осуществляется на счете 01 Основные средства. Амортизация основных средств отражается на бухгалтерском счете 02 "Амортизация основных средств".

Учетная стоимость основных средств отражается в по строке "Основные средства" (1150), по учетной стоимости, за вычетом начисленной амортизации.

Основные корреспонденции счетов по операциям с основными средствами

Принятие на учет:

Д 01 Основные средства К 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Начисление амортизации:

Д 20 "Основное производство" (или иные счета затрат) К 02 "Амортизация основных средств"

Реализация основных средств:

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К 91 "Прочие доходы и расходы"

Д 02 "Амортизация основных средств" К 01 Основные средства - списана начисленная амортизация

Д 91 "Прочие доходы и расходы" К 01 Основные средства - списана стоимость основных средств

Ликвидация основных средств:

Д 91 "Прочие доходы и расходы" К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - расходы на ликвидацию, выполненные подрядчиками

Д 02 "Амортизация основных средств" К 01 Основные средства - списана начисленная амортизация

Д 91 "Прочие доходы и расходы" К 01 Основные средства - списана стоимость основных средств

Д 10 "Материалы" К 91 "Прочие доходы и расходы" - приняты к учету МПЗ, оставшиеся после ликвидации основного средства.

Налоговый учет основных средств для налога на прибыль

В налогообложении понятие «основное средство» применяется примерно в том же значении, что и в бухгалтерском учете и определено в ст. 257 Налогового кодекса России (глава 25 «Налог на прибыль организаций»). Так, п. 1 предусматривает:

«Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей» (см. Лимит стоимости основных средств). 

Дополнительные критерии установлены в статье 256 Налогового кодекса для  амортизируемого имущества (основные средства признаются амортизируемым имуществом) - "Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей."

Стоимость основных средств списывается на расходы посредством амортизации – то есть списывается не единовременно, а в течение срока полезного использования основного средства.  

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. 

Выделяют виды стоимости основного средства:

Первоначальная стоимость основного средства – стоимость, по которой основное средство было принято к учету (на дату его получения)

Балансовая стоимость - Стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Остаточная стоимость основного средства – первоначальная (или восстановительная) стоимость, за вычетом амортизации. Эту стоимость еще называют учетной, так как именно по этой стоимости основное средство отражается в бухгалтерском балансе. В МСФО остаточная стоимость применяется в ином значении - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.

Восстановительная стоимость – стоимость, полученная после переоценки. В бухгалтерском учете организация имеет право установить возможность регулярной переоценки стоимости основных средств, чтобы учитывать изменение рыночной стоимости (прежде всего, инфляции). Стоимость после такой переоценки именуется восстановительной. 

Пример

Организация приобрела оборудование стоимостью 1 млн. рублей, со сроком полезного использования в 10 лет. Амортизация применяется линейным способом. По истечение 3 лет сумма амортизации составила 300 тыс. рублей.

Первоначальная стоимость основного средства 1 млн. рублей;

Остаточная стоимость основного средства 700 тыс. рублей;

Амортизация основного средства 300 тыс. рублей;

 

По итогам 5-ти лет организация провела переоценку основного средства, по результатам которой восстановительная стоимость составила 1,5 млн. рублей, амортизация 750 тыс. рублей.

Первоначальная стоимость основного средства 1 млн. рублей;

Остаточная стоимость основного средства 750 тыс. рублей;

Амортизация основного средства 750 тыс. рублей;

Восстановительная стоимость основного средства 1,5 млн. рублей.

 

В бухгалтерском и налоговом учете законодатель устанавливает стоимостной лимит, ниже которого организация вправе списывать стоимость такого основного средства в расход сразу, по мере использовании для производственных нужд. К примеру, в 2011 -2015 годах этот лимит был установлен в 40 тыс. рублей (с 1 января 2016 года в налоговом учете - 100 тыс. рублей). 

Пример

Организация приобрела компьютер стоимостью 30 тыс. рублей. Стоимость компьютера может быть списана на расходы единовременно, при передаче компьютера в эксплуатацию.

Если бы стоимость компьютера составила, к примеру, 50 тыс. рублей, то такой компьютер нужно было бы амортизировать.

 

Срок полезного использования

Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается при принятии его к учету. Срок полезного использования это ожидаемый срок использования амортизируемого имущества  (основных средств и нематериальных активов).

Сроки полезного использования для основных средств устанавливаются законодательством. Так, п. 3 статьи 258 НК указывает, что все амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп:

Первая амортизационная группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

Вторая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

Третья амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

Четвертая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

Пятая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

Шестая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

Седьмая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

Восьмая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

Девятая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

Десятая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 и представляет собой документ, на основании которого определяются сроки полезного использования основных средств, норма и сумма амортизации.

Амортизация основных средств

Стоимость основных средств списывается на расходы через амортизацию. Амортизацией именуют постепенное (в течение срока полезного использования) списание на расходы стоимости имущества (имущественных прав) в бухгалтерском или налоговом учете.

Пример

Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20 процентов (100% : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120000 х 20 : 100).

Важное судебное решение

НДС по расходам связанным с ликвидацией объектов основных средств принимается к вычету.

Организация приняла к вычету НДС по расходам за услуги подрядчика, связанным с демонтажем при ликвидации объекта основных средств. По мнению налогового органа НДС к вычету по таким расходам не принимается, так как такие работы не связаны с операциями, признаваемыми объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

ВАС РФ поддержал налогоплательщика, отметив:

«Использование объекта основных средств в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости - ликвидацию основного средства.

Из материалов дела усматривается, что ликвидированные объекты относились к основным средствам, используемым для осуществления деятельности, направленной на получение продукции, реализация которой признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Ликвидация спорных объектов, как следует из приказов и актов о списании, была осуществлена по причине аварийного состояния, износа и нецелесообразности их дальнейшего использования.

Следовательно, общество правомерно заявило к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные подрядчикам в составе стоимости работ по ликвидации объектов основных средств, а у инспекции отсутствовали основания для отказа в применении налоговых вычетов».

Постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 N 12987/11 по делу N А40-101107/10-90-515

Основные средства и налог на имущество организаций

Основные средства облагаются налогом на имущество организаций. Так, статья 374 Налогового кодекса России (глава 30 «Налог на имущество организаций») указывает, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В то же время, не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств (пп. 8 п. 4 ст. 274 НК РФ). Таким образом, в настоящее время налогом на имущество облагается только недвижимое имущество.

В общем случае налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, которая определяется по его остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета.

Налоговая база в отношении некоторых объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость (ст. 275 НК РФ). Пока к таким отдельным объектам основных средств относятся - административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (ст. 378.2 НК РФ).

В случае приобретения в собственность объектов недвижимости приобретатель становится плательщиком налога на имущество организаций независимо от наличия государственной регистрации перехода права собственности (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148).

Нормативные акты по теме

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства"

Налоговый кодекс Российской Федерации (глава 25 "Налог на прибыль организаций")

21.07.2016

Видео

Как определить амортизационную группу основного средства?    
   
Основные средства   Временные здания и сооружения
 
Ввод в эксплуатацию   Амортизационная группа
 
Амортизационная премия   Улучшения арендованного имущества
 
Общероссийский классификатор основных фондов   Срок полезного использования
 
Амортизация    
   

Дополнительно

Тест: Основные средства

- основные средства, которые непосредственно участвуют в производства (машины, оборудование, транспортные средства, приборы).

- лицо, не являющееся собственником, на балансе которого находится (учитывается) имущество.

- бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает финансовое положение организации на отчетную дату, стоимость ее активов, собственного капитала и сумму обязательств.

Консервация объектов основных средств - комплекс необходимых мероприятий, направленных на обеспечение сохранности объектов при их временном бездействии.

Пассивная часть основных средств - основные средства, которые обеспечивают условия для производства (здания и сооружения).

Специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации.

Специальная оснастка - термин бухучета, включающий в себя Специальные инструменты, Специальные приспособления и Специальное оборудование.

Специальное оборудование (Специальная оснастка) - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

Специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Фондоемкость - экономический показатель, характеризующий эффективность использования основных средств предприятием (в отрасли). Характеризует стоимость основных средств, приходящуюся на 1 рубль выручки от реализации.

Фондоотдача - экономический показатель, характеризующий эффективность использования основных средств предприятием (в отрасли). Показывает степень покрытия стоимости основных средств за счет выручки от реализации.

Амортизация

Амортизируемое имущество

Амортизационная группа

Амортизационная премия

Восстановительная стоимость

Временные здания и сооружения (титульные и нетитульные)

К какой амортизационной группе относится основное средство? (вопрос - ответ)

Как определить амортизационную группу по коду ОКОФ?

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

Комплекс конструктивно сочлененных предметов

Инвентарный номер

Инвентарный объект

Инвестиционный актив

Линейный метод амортизации

Лимит стоимости основных средств

Нематериальные активы

Объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность

Остаточная стоимость

Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ)

Опасные производственные объекты

Первоначальная стоимость

Переоценка основных средств (нематериальных активов)

Срок полезного использования

Счет 01 Основные средства

Обсуждение

Следите за новостями


@Налогово-правовой словарь Taxslov.ru

Яндекс.Метрика