Ответ
Земельные участки не подлежат амортизации как в налоговом учете, так и в бухгалтерском учете.
Обоснование
Земля относится к объектам основных средств. В то же время, особенность земельных участков в том, что их потребительские свойства с течением времени не изменяются. В связи с этим, законодательством устанавливается, что земельные участки не подлежат амортизации. Это правило установлено как по налогу на прибыль организаций, так и в бухгалтерском учете (в российских стандартах бухгалтерского учета и в МСФО):
Налог на прибыль организаций (налоговый учет)
Пункт 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ):
«Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)…»
Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) (применяется до 2022 г.), п. 17:
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н) (применяется с 2022 г.), п. 28:
28. Не подлежат амортизации:
…
основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (в частности, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции);
Международные стандарты бухгалтерского учета (МСФО)
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н, п. 58:
«За некоторыми исключениями, такими, как карьеры и площадки, отводимые под участки под отходы, земельные участки имеют неограниченный срок полезного использования и, соответственно, не амортизируются»
Еще вопросы по земельным участкам:
Облагается ли НДС реализация земельных участков?
Облагается ли НДС аренда земли?
Рубрики:
Основные средства и капвложения