Как исчислить НДС с полученного аванса?

Ответ

Сумма полученного аванса облагается НДС.

Консультация

Джаарбеков Станислав Маратович Джаарбеков Станислав, эксперт по налогообложению, юрист. Сайт:

Получение аванса

Предварительная оплата (аванс) - это оплата покупателем (заказчиком) товаров (работ, услуг) до их поставки (выполнения).

Полученные авансы облагаются НДС. На это прямо указывает пп. 2 п. 1 ст. 167 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

В день получения аванса следует исчислить НДС.

НДС с аванса исчисляется по расчетной ставке 18/1181 (если реализация облагается НДС по ставке 18%) или 10/110 (если реализация облагается НДС по ставке 10%). Применение расчетных ставок определено в п. 4 ст. 164 НК РФ.

Пример

Продавец получил аванс в сумме 1000 рублей в счет оплаты товара, который облагается НДС по общей ставке налога 18%1.

Сумма НДС составит 152,54 рубля (1000 * 18/118)

 

Счет-фактура

Не позднее 5 календарных дней со дня получения аванса следует составить авансовый счет-фактуру в двух экземплярах (п. 3 ст. 168, 169 НК РФ). Счет-фактура, выставляемый при получении авансов имеет свои особенности и называется как .

Один экземпляр счета-фактуры следует передать покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Другой экземпляр счета-фактуры регистрируется в Книге продаж за налоговый период (квартал) в котором получен аванс (п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж).

В книге продаж указывается код видов операций НДС - 02 "Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, за исключением операций, перечисленных по кодам 06; 28".

Отражение в налоговой декларации по НДС

Суммы полученных авансов и исчисленного с авансов НДС отражаются по строке 070 раздела 3 Налоговой декларация по НДС за тот налоговый период (квартал), в котором получен аванс (п. 38.5 Порядка заполнения декларации).

 

Последующий вычет НДС по полученному авансу

Авансовый НДС временный. Он начисляется на период до продажи товаров (работ, услуг), а потом принимается к вычету.

Продавец вправе принять к вычету НДС, который он исчислил с полученного аванса. При этом, возможны два варианта:

1) На дату отгрузки товаров (работ, услуг), в оплату которых был получен аванс.

НДС принимается к вычету на дату отгрузки товаров (передачи результатов работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

НДС принимается к вычету в сумме, исчисленного НДС при получении аванса, но не более суммы НДС, исчисленного с реализации.

Пример

Продавец получил аванс в сумме 1 180 рублей (в том числе НДС 180 рублей).

В счет полученного аванса продавец реализовал товар на сумму 2 360 (в том числе НДС 360 рублей).

Продавец вправе принять к вычету НДС с полученного аванса в сумме 180 рублей.

Пример

Продавец получил аванс в сумме 1 180 рублей (в том числе НДС 180 рублей).

В счет полученного аванса продавец реализовал товар на сумму 590 (в том числе НДС 90 рублей).

Продавец вправе принять к вычету НДС с полученного аванса в сумме 90 рублей.

 

2) на дату возврата аванса покупателю в связи с изменением или расторжением договора.

Если стороны расторгли договор и продавец возвращает аванс, то продавец вправе принять к вычету НДС, который он уплатил с полученного аванса.

НДС принимается к вычету в сумме, равной сумме возвращенного аванса, умноженной на расчетную ставку 18/1181 (если реализация облагается НДС по ставке 18%) или 10/110 (если реализация облагается НДС по ставке 10%) (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ)

 

Отражение в книге покупок

В Книге покупок регистрируется авансовый счет-фактура, который был выставлен при получении аванса от покупателя.

В графе 2 книги покупок указывается код вида операции 22 (пп. "д" п. 6, п. 22 Правил ведения книги покупок).

 

Отражение в налоговой декларации по НДС

В Налоговой декларация по НДС сумма принимаемого к вычету авансового НДС отражается в налоговом периоде (квартале) отгрузки товара или возврата аванса.

Если авансовый НДС принимается к вычету при отгрузке товаров (работ, услуг), то НДС, принимаемый к вычету, отражается по строке 170 разд. 3 (п. 38.16 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС);

Если авансовый НДС принимается к вычету при возврате аванса, то НДС, принимаемый к вычету, отражается по строке 120 разд. 3 (п. 38.11 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).

 

Пример

Покупатель и продавец заключили договор купли продажи товара на сумму 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей по ставке 18%). Согласно договора покупатель осуществляет предоплату в размере 11 800 рублей и после поставки товара осуществляется окончательный расчет.

20.02 Покупатель уплатил продавцу аванс в сумме 11 800 рублей в счет оплаты товара (в том числе НДС 1 800 рублей).

Продавец начисляет НДС в сумме 1 800 рублей (выдает авансовый счет-фактуру).

Бухгалтерский учет у продавца:

Д 51   К 62   11 800    получен аванс

Д 62-ав   К 68   1 800   исчислен НДС с аванса

 

10.03 Продавец передает товар покупателю на сумму 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей).

Продавец – принимает к вычету НДС, который ранее был исчислен с полученного аванса (1 800 рублей) и начисляет НДС с реализации товара (3 600 рублей).

Бухгалтерский учет у продавца:

Д 62   К 90   23 600    начислена выручка от реализации товара

Д 90   К 68   3 600     исчислен НДС с реализации

Д 90   К 41                 списана на выручку от реализации стоимость товара

Д 68   К 62-ав   1 800   принят к вычету ранее исчисленный НДС по полученному авансу

 

12.03 Покупатель перечисляет продавцу 11 800 рублей.

Продавец не учитывают эту сумму ни в налоговой базе, ни как вычет.

Бухгалтерский учет у продавца:

Д 51   К 62   11 800    получена оплата

 

Примечания

1) с 2019 года основная ставка НДС 20% (до 2019 года - 18%). Поэтому, расчетная ставка НДС с 2019 года составляет 20 / 120.

07.09.2018

Дополнительно

Как учесть НДС с выданного аванса?

Предварительная оплата (аванс) - оплата покупателем (заказчиком) товаров (работ, услуг) до их поставки (выполнения).

Счет-фактура - документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.

Авансовый счет-фактура - счет-фактура, который выставляется продавцом при получении авансов в счет поставки товаров (работ, услуг).

Книга продаж - отчетный документ по налогу на добавленную стоимость (НДС), предназначенный для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Книга продаж утверждена Приложением N 5 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Книга покупок - отчетный документ по налогу на добавленную стоимость (НДС), предназначенный для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Книга покупок утверждена Приложением N 4 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Налоговая декларация по НДС - налоговая декларация представляемая в налоговые органы по налогу на добавленную стоимость.