Дмитрий Ильиных, частнопрактикующий юрист, Екатеринбург. Ошибочное выставление «упрощенцем» счета-фактуры с НДС не обязывает его к уплате налога в случае исправления данной ошибки и невозможности принятия его контрагентом данной суммы налога к вычету (Постановление АС ВВО от 25.09.2015 по делу № А79-10502/2014).
В ходе налоговой проверки налоговый орган установил, что налогоплательщик, применяющий УСН, при реализации товара своему контрагенту выставил ему счета-фактуры с выделенным НДС.
По мнению налогового органа, в такой ситуации на налогоплательщика возлагается обязанность перечислить в бюджет НДС, размер которого в силу п. 5 ст. 173 НК РФ определяется исходя из суммы, отраженной в счете-фактуре, выставленном покупателю.
Но при рассмотрении данного дела в суде было установлено, что к моменту подготовки возражений на акт налоговой проверки налогоплательщик направил покупателю исправленные счета-фактуры без НДС и представил их также и налоговому органу вместе с возражениями. Налоговый орган не принял исправленные счета-фактуры, поскольку их дата уже выходила за рамки проверенного периода.
Суд первой инстанции, рассматривая дело в пользу налогового органа, отметил, что ошибочность выделения в счетах-фактурах налога на добавленную стоимость не освобождает предпринимателя от обязанности, предусмотренной п. 5 ст. 173 НК РФ.
В апелляционной жалобе налогоплательщик ссылался на то, что покупателем товар не оплачен и кроме того, покупатель в любом случае не сможет принять НДС к вычету.
Апелляционный суд, рассматривая дело в пользу налогоплательщика, учел довод о непринятии покупателем НДС к вычету. Со ссылкой на постановление КС РФ от 03.06.2014 № 17-П он отметил, что обязанность лица, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, но выделившего налог в счёте-фактуре, вытекает не просто из самого факта выделения указания налога, а в возможности лица, в чей адрес выставлен счёт-фактура, воспользоваться налоговым вычетом.
Суд подчеркнул, что налоговый орган сам указал в своем решении, принятом по итогам налоговой проверки покупателя, на то, что товар (автобусы) приобретены покупателем для осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, соответственно, НДС, уплаченный в составе их цены, вычету не подлежит.
Поэтому независимо от первоначальных намерений сторон сделки и обстоятельств появления счетов-фактур с выделением и без выделения НДС в условиях невозможности применения покупателем налоговых вычетов, на продавца, не может быть возложена обязанность уплаты НДС, впоследствии исключенного из счетов-фактур.
На основании этого решение налогового органа о доначислении налогоплательщику НДС было признано недействительным. Суд кассационной инстанции оставил в силе постановление апелляционного суда.
Дополнительно
Словари: