Дмитрий Ильиных, частнопрактикующий юрист, Екатеринбург. Нераспределённая прибыль, в контексте соглашения об избежании двойного налогообложения, не входит в понятие капитал компании (Постановление АС УО от 14.10.2015 по делу № А50-26869/2014).
14 октября АС Уральского округа оставил в силе акты нижестоящих судов, вынесенными в пользу налогового органа, по спору, связанному с применением норм соглашения об избежании двойного налогообложения с Королевством Испания.
Налогоплательщик при выплате дивидендов в пользу испанской компании-акционера в качестве налогового агента удержал налог по пониженной ставке (5%), исходя из того, что она вложила в его уставный капитал сумму не менее 100 000 ЭКЮ (ныне – евро).
В действительности сумма вложений составляла лишь 306 долларов США.
Но по мнению налогоплательщика у него:
Во-первых, имелась значительная нераспределенная прибыль (более 6 млн. евро), а понятие «капитал» шире определения уставного капитала и включает в себя вложения собственников в организацию, в том числе в виде нераспределённой среди собственников прибыли, накопленной за всё время деятельности организации. Пунктом 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ России 29.12.1997, установлено, что капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. Аналогичные положения содержит пункт 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждённого приказом Минфина России от 29.07.1998 No 34н (в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.
Во-вторых, Советом директоров и общим собранием акционеров решено инвестировать чистую прибыль в строительство 12 эксплуатационных скважин и иных объектов капитальных вложений.
Эти доводы были отклонены налоговым органом и судами в связи со следующим:
В пункте 15 официальных комментариев к статье 10 Модельной конвенции ОЭСР по налогам на доходы и на капитал указано, что термин «капитал» должен толковаться так, как он толкуется в акционерном праве; прочие составляющие указанного данного понятия, в частности, капитальные резервы, не принимаются во внимание; капитал, как это понимается в акционерном праве, должен указываться в перерасчёте на номинальную стоимость всех выпущенных акций.
Кроме того, использование в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения, в контексте налогообложения дивидендов, термина «капитал» как уставного капитала также подтверждается правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенный в постановлении от 06.04.2010 No 14977/09.
Таким образом, наличие у Общества нераспределённой прибыли, в которой доля иностранного акционера составила 6 006 925 Евро, не означает вложение акционером в капитал общества суммы не менее 100 000 Евро.
Что касается ссылки налогоплательщика на решения Совета директоров об инвестировании чистой прибыли в строительство 12 эксплуатационных скважин и иных объектов капитальных вложений, то она судом признан ошибочной, так как в силу статей 64, 65 Закона об акционерных обществах, а также пунктов 8.4, 8-1 Устава Общества вопросы распределения прибыли не относятся к компетенции Совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества.
Дополнительно
Словари: