Распространение норм раздела V.1 НК РФ (ТЦО) на договоры займа, заключенные до 01.01.2012, возможно при изменении любых, а не только существенных условий этих договоров после указанной даты (Постановление 11-го ААС от 15.01.2016 по делу N А55-14963/2015)


Дмитрий ИльиныхДмитрий Ильиных, частнопрактикующий юрист, Екатеринбург.

zakon.ru/dmitry221978/blogs, nalog-inform.blogspot.ru, Е-mail: ildman@list.ru, Телефон: 8-908-924-09-00


В 2013 году в интересах заемщиков/займодавцев в базовый Закон о ТЦО (ФЗ от 18.07.2011 № 227-ФЗ) была внесена поправка, исключившая применение норм раздела V.1 НК РФ к доходам/расходам по договорам займа, если эти договоры были заключены до 01.01.2012, и условия этих займов не были изменены после 01.01.2012 (речь о Федеральном законе от 05.04.2013 N 39-ФЗ). 

В результате ряд заемщиков/займодавцев получил возможность избежать применения, в частности, нормы, обязывающей представлять в налоговый орган уведомление о контролируемых сделках. 

При этом в Законе № 39-ФЗ не конкретизировалось, о каких именно условиях займов идет речь: о любых условиях или только о существенных. Этот момент был восполнен Минфином. 

Согласно относительно благоприятному для налогоплательщиков разъяснению Минфина, содержащемуся в письме от 11.02.2015 № 03-01-18/5923, под изменением условий займа (для целей применения ч. 5.1 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ) следует понимать изменение СУЩЕСТВЕННЫХ условий займа. При этом Минфин не стал уточнять, какие именно условия займа относятся к существенным, но здесь уже можно было ориентироваться хотя бы на нормы ГК РФ. 

Согласно статье 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. 

При этом существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. 

Но при рассмотрении в пользу налогового органа дела N А55-14963/2015 суды максимально широко истолковали понятие «существенные условия» договора займа. Указано, что сумма кредита, срок и порядок его предоставления заемщику, срок и порядок возврата полученного кредита, размер и порядок уплаты кредитору процентов являются существенными условиями, подлежащими согласованию сторонами договора. Аналогичные выводы, отметили суды, содержатся в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 05.04.2010 по делу N А43-13502/2009 (неналоговый спор). 

Кроме того, судами отмечено, что п. 5.1 ст. 4 Закона N 227-ФЗ вообще не содержит уточнения, что во внимание принимаются только существенные условия сделок. 

В результате суды пришли к выводу о том, что заключение доп. соглашений к договорам займа, изменяющих размер процентной ставки по займам и срок действия договоров после 1 января 2012, привело к тому, что сделки по получению займов налоговым органом обоснованно отнесены к контролируемым. И поскольку налогоплательщик не представил уведомление о контролируемых сделках, то он был привлечен к ответственности по ст. 129.4 НК РФ.

Источник: https://www.facebook.com/groups/608307655978707/permalink/658503230959149/

03.02.2016

Дополнительно

 

Обсуждение

Следите за новостями


@Налогово-правовой словарь Taxslov.ru

Яндекс.Метрика