Законодательство разрешает списать дебиторку по ликвидированному юридическому лицу на расходы для налога на прибыль, как безнадежный долг (п. 2 ст. 266 НК РФ).
При ликвидации юридического лица делается соответствующая запись в ЕГРЮЛ.
В то же время, помимо "обычной" ликвидации, когда участники (акционеры) организации принимают решения о ликвидации организации, в организации могут ликвидироваться, при определенных законом обстоятельствах, по инициативе Федеральной налоговой службы Российской Федерации (ФНС РФ). И такая ликвидация проводится довольно часто. Можно ли списать на расходы такую дебиторку?
Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ) разъяснило списание дебиторки в связи с ликвидацией недействующего юридического лица в Письме Минфина РФ от 21.05.2019 N 03-03-06/2/36730.
Так, налоговики могут сами исключать из ЕГРЮЛ, так называемые «недействующие организации» — юридическое лицо, которое в течение двенадцати месяцев, предшествующих его исключению из указанного реестра, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету (недействующее юридическое лицо) (ст. 64.2 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)).
Порядок ликвидации недействующих юридических лиц определен в статье 21.1. Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".
Минфин разъясняет, что долги юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, перед налогоплательщиком могут быть признаны безнадежными, с даты исключения такого юридического лица из ЕГРЮЛ (Письмо Минфина России от 23.01.2015 N 03-01-10/1982).
И действительно, п. 2 ст. 64.2. ГК РФ определяет, что исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам (то есть, приравнивается к ликвидации).
С 1 июля 2017 года применяются еще два основания для исключения из ЕГРЮЛ (п. 5 статьи 21.1. Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ, Федеральный закон от 28.12.2016 N 488-ФЗ).
Так, п. 5 статьи 21.1. Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ указывает:
«Предусмотренный настоящей статьей порядок исключения юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц применяется также в случаях:
а) невозможности ликвидации юридического лица ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников);
б) наличия в едином государственном реестре юридических лиц сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.»
Минфин России долгое время высказывал позицию, что исключение из ЕГРЮЛ контрагента по основаниям, указанным в п. 5 ст. 21.1. Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ, не позволяет списать дебиторку в расходы. Так, в Письме Минфина РФ от 21.05.2019 N 03-03-06/2/36730, сообщается, что ни ГК РФ, ни Закон N 129-ФЗ не относят таких контрагентов к недействующим юридическим лицам. А исключение из ЕГРЮЛ приравнивается к ликвидации только для недействующих юридических лиц.
Из указанного делается вывод, что при исключении юридического лица из ЕГРЮЛ в случаях, установленных пунктом 5 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ, правовые основания для признания задолженности исключенных юридических лиц безнадежной и включения ее в состав внереализационных расходов у кредитора отсутствуют. При этом ничего не препятствует признанию данной задолженности безнадежной по одному из установленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ оснований (например, в связи с истечением срока исковой давности).
Тот же вывод:
Письмо Минфина РФ от 03.03.2023 № 03-03-06/1/17912
Письмо Минфина России от 27.01.2021 N 03-03-06/1/4667
Письмо Минфина России от 16.08.2019 N 03-03-06/1/62253
В то же время, в нескольких разъяснениях с середины 2023 года ведомство стало указывать другую, на мой взгляд, более взвешенную позицию. Так, в Письме Минфина РФ от 12.07.2023 N 03-03-06/2/65088 делается вывод, что налогоплательщик вправе признать дебиторскую задолженность контрагента, ликвидированного по п. 5 ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ, безнадежной, включив ее в состав внереализационных расходов. Но при этом ведомство делает оговорку, что это возможно "в том случае если на организации, исключаемые из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона N 129-ФЗ, распространяются правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам". Близкий вывод сделан в Письме Минфина РФ от 27.10.2023 N 03-03-06/1/102463.
А в Письме Минфина России от 26.01.2024 N 03-03-06/1/6337 ведомство уже прямо указало на право учесть в расходах списываемую дебиторку, в случае исключения контрагента из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона N 129-ФЗ:
"... поскольку при исключении юридического лица из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ его обязательства прекращаются как при ликвидации (статья 419 ГК РФ), то в целях налогообложения прибыли дебиторская задолженность перед налогоплательщиком ликвидированной таким образом организации признается безнадежным долгом в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и подлежит отражению в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ."
Вышеуказанное очень похоже на смену позиции ведомства по рассматриваемому вопросу.
Следует отметить, что если должник исключен из ЕГРЮЛ на основании его реорганизации, то такое исключение не дает право на учет в расходах дебиторской задолженности, так как в этом случае долг переходит к правопреемнику.
Соответственно, прежде чем принять решение о списании дебиторской задолженности в расходы, важно определить по выписке из ЕГРЮЛ ликвидированного контрагента основание для такого исключения и, по результату такого изучения, принимать решение об учете или не учете расходов.
Рубрики:
Налог на прибыль (статьи – налоги, учет)
Советуем прочитать
Минфин: в случае исключения должника из ЕГРЮЛ на основании «чёрной метки», дебиторскую задолженность можно учесть в расходах для налога на прибыль. >
Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ) наконец-то дало прямое разъяснение, из которого следует, что в случае исключения должника из ЕГРЮЛ на основании «чёрной метки», дебиторскую задолженность можно учесть в расходах для налога на прибыль, как безнадежный долг (Письмо Минфина России от 26.01.2024 N 03-03-06/1/6337.
Безнадежный долг — долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Недействующее юридическое лицо (Юридическое лицо фактически прекратившее свою деятельность) — юридическое лицо, которое в течение двенадцати месяцев, предшествующих его исключению из указанного реестра, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету.
ЕГРЮЛ (Единый государственный реестр юридических лиц) — государственный реестр, в котором содержатся сведения обо всех юридических лицах, которые созданы на территории России. Юридическое лицо включается в ЕГРЮЛ с момента его создания (ст. 51 ГК РФ) и, в случае его ликвидации, исключается из ЕГРЮЛ.
Недостоверность сведений в ЕГРЮЛ — сведения, указанные в едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), не соответствующие фактическим обстоятельствам. Налоговый орган в таких случаях делает в ЕГРЮЛ запись о недостоверности сведений.