Телеграм   Вконтакте

Как продать бизнес без налогов?

Станислав Джаарбеков, налоговый консультант

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) предусматривает льготу для владельца бизнеса при продаже акций (долей) компании. Такая льгота предусмотрена, как по налогу на прибыль организаций (если продавец юридическое лицо), так и по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) (если продавец физическое лицо).

Суть льготы в том, что в случае, если выполнены все требования для льготы (их в целом, немного), то продавец не платит налоги при продаже долей ООО или акций АО (применяется освобождение от НДФЛ или ставка налога 0% по налогу на прибыль).

По налогу на прибыль, льгота для продажи бизнеса регулируется пунктом 4.1. статьи 284, статьей 284.2, статьей 284.2.1 НК РФ[ 1 ].

По НДФЛ (для физлиц) льгота регулируется пунктом 17.2. статьи 217 НК РФ, которая ссылается также на указанные выше статьи по налогу на прибыль.

Льгота применяется вне зависимости от того, какая доля в компании продается. То есть, чтобы воспользоваться льготой, не обязательно продавать бизнес целиком. Поэтому эту льготу часто используют для привлечения инвестиций — основной владелец бизнеса продает оговоренную долю в компании инвестору, продолжая оставаться участником (акционером).

Главное условие для применения льготы — на дату реализации акций (долей) организаций, они должны непрерывно принадлежать налогоплательщику-продавцу на праве собственности более пяти лет.

Пример

Основной акционер (физическое лицо) группы компаний принял решение организовать новый бизнес. Исходя из бизнес-плана, через 5 – 7 лет, планируется привлечение инвестора путем продажи ему 40% доли в бизнесе.

В мае 2020 года было организовано ООО, единственным владельцем которого стало физическое лицо (основной акционер группы компаний). В случае продаже доли в ООО начиная с июня 2025 года, НДФЛ уплачиваться не будет (иных налогов также не возникает).

Дополнительное условие о доле недвижимости в активах продаваемой организации:

Льгота применяется (продажа акций или долей), если не более 50% активов продаваемой организации (по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации) прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации (п. 2 ст. 284.2. НК РФ).

Пример

Продаются доли ООО, на балансе которого числится здание, стоимость которого составляет 65% от активов ООО.

При продаже доли такого ООО ставка 0% не применяется.

До 2021 года вышеуказанное ограничение применялось только в отношении акций. На продажи долей ООО ограничение не распространялось. Федеральный закон 374-ФЗ от 23.11.2020 с 2021 года установил ограничение по доле недвижимости и на реализацию долей ООО. Интересно, что Письмо ФНС России от 11.03.2021 N СД-4-11/3112@ разъяснило, что такое изменение касается только налога на прибыль, то есть случаев продажи долей ООО организациями. Если доли ООО продаются физлицом, то льгота по НДФЛ, по высказанному ФНС мнению, применяется как до 2021 года, так и после, вне зависимости от доли недвижимости на балансе организации.


В случае продажи акций (долей) полученных при реорганизации установлено правило (п. 6 ст. 284.2. НК РФ):

При реализации … акций (долей участия в уставном капитале) … организаций, полученных в результате реорганизации налогоплательщиком-правопреемником, срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных акций (долей участия в уставном капитале) … исчисляется с даты приобретения их в собственность реорганизованной организацией (реорганизованными организациями).

Пример

ООО1 владеет долей ООО2 с 2010 года.

В 2020 году ООО2 было преобразовано в АО и в 2021 году ООО1 продало акции этого АО.

Срок владения для ООО1 акциями АО исчисляется с даты приобретения долей в ООО1 (с 2010 года). Так как такой срок превышает 5 лет, то применяется ставка налога на прибыль 0%.

Это правило не применяется, если в ходе мероприятий налогового контроля будет установлено, что основной целью реорганизации является применение налоговой ставки 0% (абз. 2 п. 6 ст. 284.2. НК РФ).


Для ценных бумаг высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики установлены особые правила применения льгот.

Суть льготы в том, что освобождение от НДФЛ применяется, если физлицо продает акции, облигации российских организаций, инвестиционные паи, которые являются ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года (п. 17.2-1 ст. 217 НК РФ). В случае продажи обычных ценных бумаг, установлен срок владения 5 лет, для применения освобождения.

Для налога на прибыль суть льготы в том, что ставка 0% применяется, в случае продажи ценных бумаг высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, без учета ограничения на долю недвижимости в активах продаваемой организации (п. 2 ст. 284.2. НК РФ)). В случае продажи обычных акций и долей ООО, установлено ограничение, что доля недвижимости не должна превышать 50% в активах продаваемой организации.

Нормативка

Статья 284.2. "Особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций и (или) иностранных организаций" НК РФ

(из главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ)

1. Налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 настоящего Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций, при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

2. С учетом требования, предусмотренного пунктом 1 настоящей статьи, налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 настоящего Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций и (или) иностранных организаций, при условии, что эти акции (доли) составляют уставный капитал таких организаций, не более 50 процентов активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, если иное не установлено настоящим пунктом.

Если акции российских организаций на дату их реализации или иного выбытия (в том числе погашения) относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на эту же дату являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, то налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 настоящего Кодекса, применяется независимо от состава активов этих российских организаций.

3. Порядок отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики устанавливается Правительством Российской Федерации.

4. Положения настоящей статьи применяются налогоплательщиком в отношении доходов от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) от акций (долей участия в уставном капитале) иностранных организаций только в том случае, если государство постоянного местонахождения указанных иностранных организаций не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

5. Для целей настоящей статьи редомициляция и (или) смена налогового резидентства как налогоплательщиком, так и организациями, указанными в пункте 1 настоящей статьи, не прерывают срок владения акциями (долями участия в уставном капитале) таких организаций.

6. При реализации или ином выбытии (в том числе погашении) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций указанный в пункте 1 настоящей статьи срок исчисляется:

— в отношении акций (долей участия в уставном капитале) указанных организаций, полученных налогоплательщиком-правопреемником в результате реорганизации, — с даты приобретения таких акций (долей) реорганизованной организацией (реорганизованными организациями);

— в отношении акций (долей участия в уставном капитале) указанных организаций, созданных в результате реорганизации в форме преобразования, выделения или разделения, — с даты приобретения налогоплательщиком акций (долей участия в уставном капитале) реорганизованной организации.

При этом положения настоящего пункта не применяются, если в ходе мероприятий налогового контроля будет установлено, что основной целью реорганизации является применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 настоящей статьи.

7. Налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 настоящего Кодекса, применяется также к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или от иного выбытия (в том числе погашения) в 2022 – 2023 годах акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, полученным по сделкам, заключенным в 2022 – 2023 годах налогоплательщиком, в отношении которого на дату заключения таких сделок иностранными государствами, экономическими, политическими, военными или иными объединениями стран, международными финансовыми и иными организациями были установлены запретительные, ограничительные и (или) иные аналогичные меры, введенные в 2022 – 2023 годах и заключающиеся в установлении запретов и (или) ограничений на проведение расчетов и (или) осуществление финансовых операций, запретов или ограничений на проведение операций, связанных с заемным финансированием и (или) приобретением либо отчуждением ценных бумаг (долей участия в уставном капитале), при условии, что на дату реализации указанных акций (долей участия в уставном капитале) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года.

Пункт 17.2. статья 217. "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" НК РФ

(из главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ)

17.2) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 настоящего Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет;

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких акций в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций. При реализации акций акционерного общества, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации негосударственного пенсионного фонда, являющегося некоммерческой организацией, в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 года N 410-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О негосударственных пенсионных фондах" и отдельные законодательные акты Российской Федерации", срок нахождения таких акций в собственности налогоплательщика исчисляется с даты внесения взноса (дополнительного взноса) в совокупный вклад учредителей реорганизуемого негосударственного пенсионного фонда;

доходы от реализации акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, полученные в 2022 году по сделкам, заключенным в 2022 году, налогоплательщиком, в отношении которого на дату заключения таких сделок иностранными государствами, экономическими, политическими, военными или иными объединениями стран, международными финансовыми и иными организациями были установлены запретительные, ограничительные и (или) иные аналогичные меры, введенные в 2022 году и заключающиеся в установлении запретов и (или) ограничений на проведение расчетов и (или) осуществление финансовых операций, запретов или ограничений на проведение операций, связанных с заемным финансированием и (или) приобретением либо отчуждением ценных бумаг (долей участия в уставном капитале), при условии, что на дату реализации таких акций (долей участия в уставном капитале) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года;

Пункт 17.2-1. статья 217. "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" НК РФ

(из главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ)

17.2-1) доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года и в отношении их соблюдается одно из следующих условий:

— акции, облигации российских организаций, инвестиционные паи относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими ценными бумагами являются ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

— акции, облигации российских организаций, инвестиционные паи на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или погашения относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Порядок отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 284.2 настоящего Кодекса.

Порядок отнесения облигаций российских организаций и инвестиционных паев, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики устанавливается Правительством Российской Федерации;


Примечания

1) С 01.01.2021 вступили в силу изменения в правилах применения рассматриваемой льготы. Подробнее об изменениях читайте в — Уточнена льгота (ставка 0%) при продаже акций (долей) организаций (с 2021 г.).


Рубрики:

Налоговое планирование

Налог на прибыль организаций

Налогообложение физических лиц

Статьи

Советуем прочитать

Уточнена льгота (ставка 0%) при продаже акций (долей) организаций (с 2021 г.) >

Уточнена льгота (ставка 0% по налогу на прибыль или НДФЛ) при продаже акций (долей) организаций (с 2021 г.) (Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ).


Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Федеральный налог в России, которым облагаются доходы физических лиц. НДФЛ предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Налог на прибыль организаций
Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Ценные бумаги высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики
Акции, облигации российских организаций и инвестиционные паи, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, которые отнесены к категории ценных бумаг высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, на основании Постановления Правительства.

💁 Обсудить

Телеграм →

ВКонтакте →