Как исчисляется Доход, для страховых взносов, индивидуальными предпринимателями


Как известно, ИП уплачивают страховые взносы по двум основаниям – за своих работников, исходя из выплаченного им дохода, а также за себя (рассчитывается в особом порядке).

Порядок исчисления страховых взносов ИП по своим доходам определен в п. 1 ст. 430 НК РФ и зависит от полученного ИП дохода в налоговом периоде.

Если доход ИП не превысил 300 тыс. рублей за налоговый период, то страховые взносы определяются в фиксированном размере, по специальной формуле, исходя из МРОТ на начало года. Так, на 2017 год сумма страховых взносов составляет:

Взносы в пенсионный фонд РФ - 23 400 руб. 

Взносы в фонд медицинского страхования -  4 590 рублей

Если доход ИП превышает 300 тыс. рублей за календарный год, то дополнительно к указанной выше сумме уплачивается в пенсионный фонд РФ 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. рублей.

Один из важных вопросов – как определяется показатель «Доход»?

Без глубокого анализа можно предположить, что доход это все доходы ИП, без учета произведенных расходов. Но этот вывод не во всех случаях правильный.

Так, в конце 2016 году вышло важное Постановление КС РФ от 30 ноября 2016 года № 27-П, в котором было определено, что для ИП, применяющего общую систему налогообложения (то есть, уплачивающего НДФЛ) показатель Доход рассчитывается с учетом расходов. Такой вывод КС РФ сделал на основе того, что в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ Доход рассчитывается, как доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 210, 221, 227 НК РФ).

О применимости этой позиции для УСН читайте в статье: Важное судебное решение по страховым взносам для ИП на УСН, с объектом обложения Доходы за вычетом расходов

Выводы КС РФ относятся, прежде всего, к периоду до 1 января 2017 года . С этой даты законодательство по страховым взносам было обновлено и вступила в силу новая глава 34 «Страховые взносы» НК РФ.

КС РФ дал толкование законодательства, применяемого, до 01.01.2017. Соответственно, ИП, применявшие общую систему налогообложения (ОСН), вправе применять эту позицию и по периодам, до выхода Постановления КС РФ. Так, если ИП, к примеру, в 2014, 2015, 2016 гг. исчислял страховые взносы с доходов без учета расходов, то такой ИП вправе, по моему мнению, подать заявление на возврат переплаченных сумм страховых взносов.

ФНС РФ издала письмо по этому вопросу - от 22 февраля 2017 года № БС-16-11/36, в котором сообщила, что так как этот вопрос относится к периоду до 2017 года, то вопрос о пересчете налога за 2014-2015 гг. должны решать органы ПФР.

На мой взгляд, вывод КС РФ применим только для ИП на ОСН и не применим для ИП, применяющих УСН (объект обложения Доходы за вычетом расходов). На первый взгляд, подход к налогообложению НДФЛ и УСН в таком случае близкий, но КС РФ дал свое толкование только по отношению к ОСН (НДФЛ) и, на мой взгляд, этот вывод к УСН не относится.

Как определяется Доход с 01.01.2017

С 01.01.2017  законодательство по страховым взносам существенно изменилось. Так, с этой даты вступила в силу глава 34 «Страховые взносы» НК РФ. Порядок определения показателя Доход определен в п. 9 ст. 430 НК РФ:

1) для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 210 НК РФ (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности);

2) для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог), - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 НК РФ;

3) для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 НК РФ;

4) для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 НК РФ;

5) для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 НК РФ;

6) для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.

 

Соответственно, с 01.01.2017 применяется следующий порядок определения дохода в зависимости от применяемой системы налогообложения ИП.

Для ОСН:

Доход определяется по правилам ст. 210 НК РФ, пункт 3 которой прямо предусматривает уменьшение доходов на сумму расходов.

Этот вывод, относительно ОСН, указан как в тексте самого Постановления КС РФ от 30 ноября 2016 года № 27-П (п. 3), так и разъяснениями контролирующих органов (Письмо ФНС России от 10.02.2017 N БС-4-11/2494@, Письмо Минфина России от 06.02.2017 N 03-15-07/6070).

Для УСН:

Доход определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, то есть без учета расходов (расходы определяются ст. 346.16 НК РФ).

Для ЕСХН:

Доходы определяются в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 НК РФ, то есть без учета расходов (расходы определены п. 2 ст. 346.5. НК Ф).

Для ЕНВД:

Доходы определяются в соответствии со статьей 346.29 НК РФ, то есть исходя из вмененного дохода (без учета расходов).

Для ПСН:

Доходы определяются в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 НК РФ, то есть исходя из потенциально возможного к получению годовой дохода  (без учета расходов).

12.05.2017

Дополнительно

Страховые взносы индивидуального предпринимателя (ИП) - страховые взносы, уплачиваемые индивидуальным препринимателем (ИП).

Как зачесть страховые взносы в счет налога по упрощенной системе налогообложения (УСН)

Сроки уплаты налога и представления декларации при применении упрощенной системы налогообложения (УСН)

Обсуждение

Следите за новостями


@Налогово-правовой словарь Taxslov.ru

Яндекс.Метрика