Методы анализа расходов «По характеру затрат», «По функции затрат», «Себестоимости продаж» — методы раскрытия расходов в Отчете о финансовых результатах по МСФО.
Комментарий
Международные стандарты финансовой отчетности требуют, чтобы расходы были представлены в Отчете о финансовых результатах с использованием классификации, основанной либо на характере затрат (метод "по характеру затрат"), либо на их функции в рамках предприятия (метод "по функции затрат" или метод "себестоимости продаж") в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию.
Эти методы описаны в пунктах 99 – 105 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности":
99. Предприятие должно представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере затрат, либо на их функции в рамках предприятия в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию.
100. Представление предприятиями анализа, упомянутого в пункте 99, в отчете(ах), представляющем(их) прибыль или убыток или прочий совокупный доход, приветствуется.
101. Разбивка статей расходов используется для выделения компонентов финансовых результатов, которые могут различаться с точки зрения периодичности, потенциала получения прибыли или убытка и прогнозируемое. Представление указанного анализа производится с использованием одной из двух форм.
102. Первой формой анализа является метод "по характеру затрат". Предприятие объединяет расходы в составе прибыли или убытка в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без перераспределения в соответствии с их функцией в рамках предприятия. Этот метод прост в применении, поскольку нет необходимости перераспределять расходы на основе их функциональной классификации. Пример классификации на основе метода "по характеру затрат" выглядит следующим образом:
Выручка |
|
X |
Прочий доход |
|
X |
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства |
X |
|
Использованное сырье и расходные материалы |
X |
|
Расходы на вознаграждения работникам |
X |
|
Расходы на амортизацию |
X |
|
Прочие расходы |
X |
|
Итого расходов |
|
(X) |
Прибыль до налогов |
|
X |
103. Второй формой анализа является метод "по функции затрат" или метод "себестоимости продаж", при использовании которого расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или административную деятельность. Предприятие, использующее этот метод, раскрывает как минимум себестоимость своих продаж отдельно от прочих расходов. Этот метод может обеспечить пользователям более уместную информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако распределение затрат по их функциям может потребовать произвольного распределения и значительных профессиональных суждений. Пример классификации на основе метода "по функции затрат" выглядит следующим образом:
Выручка |
|
X |
Себестоимость продаж |
|
(X) |
Валовая прибыль |
|
X |
Прочий доход |
|
X |
Затраты на сбыт |
|
(X) |
Административные расходы |
|
(X) |
Прочие расходы |
|
(X) |
Прибыль до налогов |
|
X |
104. Предприятие, классифицирующее расходы на основе их функции, должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая затраты на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам.
105. Выбор между методом "по функции затрат" и методом "по характеру затрат" зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера предприятия. Оба метода выделяют те затраты, которые могут изменяться, прямо или косвенно, с изменением объема продаж или производства предприятия. Поскольку каждый способ представления имеет свои преимущества для различных видов предприятий, настоящий стандарт требует, чтобы руководство выбрало наиболее уместный и надежный способ представления. Тем не менее, поскольку информация о характере затрат полезна при прогнозировании будущих потоков денежных средств, при использовании классификации на основе функции затрат требуется дополнительное раскрытие информации. В пункте 104 термин "вознаграждения работникам" употребляется в том же значении, что и в МСФО (IAS) 19.
Рубрики:
Советуем прочитать
Отчет о финансовых результатах — бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает доходы, расходы, финансовые результаты экономического субъекта за отчетный период.