Резерв под обесценение запасов — резерв, создаваемый в бухгалтерском учете, по запасам, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась.
Оглавление
1. Резерв под обесценение запасов
Организации обязаны создавать в бухгалтерском учете резерв под обесценение запасов. Такой резерв создается если стоимость материальных ценностей стала меньше их балансовой стоимости.
Резерв может не создаваться организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Правила начисления и использования резерва под обесценение запасов определены в:
— п. 30 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы»
— п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н
— Информационное сообщение Минфина от 24.06.2016 N ИС-учет-3
В налоговом учете резерв под обесценение материальных ценностей не создается (глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)).
Резерв под обесценение запасов создается при снижении стоимости:
— Материалов (бухгалтерский счет 10 "Материалы")
— Товаров (бухгалтерский счет 41 "Товары")
— Готовой продукции (бухгалтерский счет 43 "Готовая продукция")
В каких случаях считается, что стоимость материальных ценностей снизилась:
— если материальные ценности морально устарели;
— если материальные ценности полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;
— если текущая рыночная стоимость, стоимость продажи материальных ценностей снизилась.
При применении резерва под обесценение запасов, такие материальные ценности отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под обесценение запасов.
Применять резерв нужно как минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности. Но если стоимость материальных ценностей не снизилась, то резерв не создается.
Резерв под обесценение запасов образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между чистой стоимостью продажи и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Чистая стоимость продажи — это цена, по которой товары или продукцию можно реализовать, за вычетом расходов на продажу (п. 30 ФСБУ 5/2019).
Для бухгалтерского учета резерва под снижение стоимости материальных ценностей используется бухгалтерский счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".
2. Отражание резерва в бухгалтерской отчетности
В Бухгалтерском балансе материально-производственные запасы отражаются по строке 1210 "Запасы" за вычетом резерва.
В Отчете о финансовых результатах отчисления в резерв отражаются по строке 2350 "Прочие расходы". Восстановленные суммы резерва отражаются по строке 2340 "Прочие доходы".
Пример
Перед составлением годового бухгалтерского отчета организация выявила, что рыночная стоимость товаров существенно снизилась. Товары учтены на балансе на сумму 1 000 тыс. рублей, а их рыночная стоимость составила 700 тыс. рублей. Расходы на продажу составят 20 тыс. рублей.
Чистая стоимость продажи 680 тыс. рублей (700 тыс. – 20 тыс.)
На конец года организация создает резерв под обесценение запасов по таким товарам на сумму 320 тыс. рублей (1 млн. рублей – 680 тыс. рублей). В бухгалтерском балансе эти товары отражаются по стоимости 680 тыс. рублей (за вычетом резерва).
Начисление резерва отражается в учете проводкой:
320 тыс. — Д 91 – К 14
В следующем году весь товар был реализован на общую сумму продажи 800 тыс. рублей (без НДС).
Отражается восстановление резерва:
320 тыс. — СТОРНО Д 91 – К 14
Отражается реализация товара (НДС не учитывается):
800 тыс. — Д 62 – К 90 — выручка от реализация товара
1 000 тыс. — Д 90 – К 41 — списана стоимость товара
3. Нормативка
Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы"
(извлечения)
III. Оценка после признания
28. Запасы коммерческой организации, а также используемые в приносящей доход деятельности запасы некоммерческой организации оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин (если иное не установлено пунктами 32 – 35 настоящего Стандарта):
а) фактическая себестоимость запасов;
б) чистая стоимость продажи запасов, определяемая в соответствии с пунктом 29 настоящего Стандарта.
29. Чистая стоимость продажи запасов определяется организацией как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи. При этом за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, принимается величина, равная приходящейся на данные запасы доле предполагаемой цены, по которой организация может продать готовую продукцию, работы, услуги, в производстве которых используются указанные запасы. В случае если определение указанной величины является затруднительным, за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, может быть принята цена, по которой возможно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату.
30. Для целей бухгалтерского учета превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов. Признаками обесценения запасов могут быть, в частности, моральное устаревание запасов, потеря ими своих первоначальных качеств, снижение их рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов. В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом данного резерва. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, продолжает снижаться, балансовая стоимость таких запасов уменьшается до их чистой стоимости продажи путем увеличения резерва под обесценение. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, повышается, балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости).
31. Величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение.
Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в соответствии с подпунктом "а" пункта 43 настоящего Стандарта.
32. Организация с упрощенным учетом вправе оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости.
33. Запасы некоммерческой организации, используемые в целях, ради которых она создана, оцениваются на отчетную дату по фактической себестоимости.
34. Организация, принявшая решение оценивать запасы, указанные в пункте 19 настоящего Стандарта, по справедливой стоимости, на отчетную дату оценивает эти запасы также по справедливой стоимости. Такая организация признает в качестве дохода или расхода отчетного периода разницу между следующими величинами:
а) справедливая стоимость учитываемых в соответствии с настоящим пунктом запасов в момент их признания, а также последующие изменения этой стоимости;
б) сумма затрат, подлежащих включению в фактическую себестоимость запасов в соответствии с настоящим Стандартом.
35. В организации, осуществляющей розничную торговлю и оценивающей приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок, товары представляются в бухгалтерском балансе за вычетом наценок.
Разница между стоимостью товаров, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, и фактической себестоимостью этих товаров относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов, признаваемых в соответствии с подпунктом "а" пункта 43 настоящего Стандарта, в отчетном периоде, в котором указанная разница выявлена.
Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» →
Рубрики:
Советуем прочитать
Материально-производственные запасы (Запасы) — активы в виде сырья и материалов, товаров для продажи и т.п.
Использованные публикации
Типовая ситуация: Как создать резерв под обесценение запасов (Издательство "Главная книга")
Готовое решение: Как создать резерв под обесценение товаров, материалов и других запасов (СПС КонсультантПлюс)