Инвестиционный налоговый вычет (налог на прибыль)

Комментарий

Инвестиционный налоговый вычет предусмотрен по налогу на прибыль организаций для некоторых затрат и капитальных вложений.

Региональный инвестиционный налоговый вычет регулируется статьей 286.1. "Инвестиционный налоговый вычет" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Применяется и федеральный инвестиционный налоговый вычет, который регулируется статьей 286.2. "Федеральный инвестиционный налоговый вычет" НК РФ и применяется с 2025 года на территории всей страны.

Инвестиционный налоговый вычет (региональный) был введен с 2018 года Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ.

Затраты, по которым применяется инвестиционный налоговый вычет, уменьшают сумму налога, а не налоговую базу, что очень выгодно для налогоплательщиков.

Региональный инвестиционный налоговый вычет вводится на территории региона законом субъекта Российской Федерации, который определяет категории налогоплательщиков, кто может пользоваться этой льготой. ИНВ является своего рода региональной льготой.

Основные особенности инвестиционного налогового вычета

Собственно "инвестиционным налоговым вычетом" именуется уменьшения налога на прибыль в региональный бюджет.

Напомним, что ставка налога на прибыль составляет 20% (25% — с 2025 г.). в том числе:

3% (8% — с 2025 по 2030 гг., с 2031 г. — 7%) в федеральный бюджет;

17% (с 2025 по 2030 гг., с 2031 г. — 18%) в региональный бюджет.

Инвестиционный налоговый вычет применяется в отношении налога, исчисленного по общей ставке 20 (25)% (п. 1 ст. 286.1. НК РФ).

Инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода составляет не более определенного процента от суммы соответствующих затрат (например, 90% суммы капитальных расходов текущего периода). Сумма процента определена для каждого вида затрат пунктом 2 ст. 286.1. НК РФ.

Размер инвестиционного налогового вычета не может быть более предельной величины инвестиционного налогового вычета.

На оставшуюся часть стоимости капитальных вложений в объекты ОС (10% от ИНВ, предусмотренного в пп. 1 и 2 п. 2 ст. 286.1. НК РФ) налогоплательщик может уменьшить налог на прибыль в федеральный бюджет (п. 3 ст. 286.1. НК РФ). До 2025 года размер вычета налога в федеральный бюджет могла уменьшать его до 0, а с 2025 года до ставки налога в федеральный бюджет (в 2025 – 2030 годах — 8%, после 2030 — 7%), уменьшенной на 5 процентных пунктов (абз. 3 и 7 п. 3 ст. 286.1. НК РФ, Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Неиспользованная часть инвестиционного налогового вычета текущего периода (как в региональный, так и в федеральный бюджет), могут быть учтены в последующих налоговых (отчетных) периодах по правилам, указанным в п. 9 ст. 286.1. НК РФ.

---

По тем основным средствам и капитальным затратам, по которым налогоплательщиком применялся инвестиционный налоговый вычет, амортизация и амортизационная премия не начисляются (п. 7 ст. ст. 286.1. НК РФ).

По тем видам затрат, по которым применяется ИНВ, расходы не учитываются. Так, статье 270 НК РФ определены виды затрат, которые не учитываются, как расходы:

48.27) в виде расходов на НИОКР, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со ст. 286.1 НК РФ;

48.30) в виде расходов на оплату работ (услуг) по установке, тестированию, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных и (или) объектов основных средств, а также расходов на обучение работников, обслуживающих указанные программы, базы данных и (или) объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со ст. 286.1 НК РФ;

48.31) в виде расходов, указанных в пп. 8 п. 2 ст. 286.1 НК РФ (затраты в целях развития генетических технологий, по которым применен ИНВ);

---

Отражение ИНВ в налоговой декларации по налогу на прибыль

Инвестиционный налоговый вычет отражается в листе 02 (Расчет налога) и Приложении N 7 «Расчет инвестиционного налогового вычета» к листу 02.

В Приложении N 7 «Расчет инвестиционного налогового вычета» листа 02 информация отражается по разделам:

Раздел А. Расчет ИНВ из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ

Раздел Б. Расчет предельной величины ИНВ из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ, по организации, не имеющей обособленных подразделений

Раздел В. Расчет предельной величины ИНВ из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ (по организации, имеющей обособленные подразделения)

Раздел Г. Расчет уменьшения суммы авансовых платежей и налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, при применении налогоплательщиком ИНВ

Если у организации имеются обособленные подразделения, то ИНВ также нужно отразить в Приложении N 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения» к листу 02.

Предельная величина инвестиционного налогового вычета

Предельная величина инвестиционного налогового вычета определяет максимальную сумму вычета, который может быть применен за текущий период.

Суть предельной величины инвестиционного налогового вычета в том, что вычет не может уменьшить налог на прибыль в региональный бюджет текущего периода более, чем до 5% от суммы налогооблагаемой прибыли. Но закон субъекта Российской Федерации может быть установлен иной размер процентной ставки.

Так, п. 2.1. ст. 286.1. НК РФ определяет:

Налогоплательщик имеет право уменьшить в текущем налоговом (отчетном) периоде суммы налога (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, на инвестиционный налоговый вычет (часть инвестиционного налогового вычета) текущего налогового (отчетного) периода, а также на неиспользованный инвестиционный налоговый вычет предыдущих налоговых (отчетных) периодов, определяемый с учетом положений пункта 9 настоящей статьи, но не более чем на сумму предельной величины инвестиционного налогового вычета.

Предельная величина инвестиционного налогового вычета определяется в размере, равном разнице между расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации за налоговый (отчетный) период, определенной налогоплательщиком без учета положений настоящей статьи, и расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации за налоговый (отчетный) период, определенной без учета положений настоящей статьи, при условии применения ставки налога в размере, составляющем 5 процентов, если иной размер ставки не определен решением субъекта Российской Федерации. При этом расчетная сумма налога, подлежащая зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации за налоговый (отчетный) период, определяется также без учета расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 настоящего Кодекса, и соответствующей суммы амортизации в отношении объектов основных средств, указанных в абзаце первом пункта 4 настоящей статьи.

Предельная величина инвестиционного налогового вычета в части расходов, указанных в подпункте 2.1 пункта 2 настоящей статьи, определяется в порядке, предусмотренном абзацем вторым настоящего пункта. При этом размер ставки налога, применяемой для расчета предельной величины инвестиционного налогового вычета, определенный решением субъекта Российской Федерации, не может быть более 10 процентов.

Сумма капитальных расходов превышающая в налоговом (отчетном) периоде предельную величину инвестиционного налогового вычета, может быть учтена при определении инвестиционного налогового вычета в последующих налоговых (отчетных) периодах, если иное не предусмотрено законом субъекта Российской Федерации (п. 9 ст. 286.1. НК РФ).

Права регионов на регулирование инвестиционного налогового вычета

Основные параметры инвестиционного налогового вычета регулируются законом субъекта Российской Федерации.

Так, регион определяет вводить на своей территории инвестиционный налоговый вычет или нет.

Закон субъекта РФ может ограничивать перенос инвестиционного налогового вычета на последующие налоговые периоды п. 9 ст. 286.1. НК РФ.

Также регион определяет (п. 6 ст. 286.1. НК РФ):

— виды инвестиционного налогового вычета, применяемого в регионе

— предельную величину инвестиционного налогового вычета

— категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета

— иные особенности применения инвестиционного налогового вычета.

Так, п. 6 ст. 286.1. НК РФ определяет, что законом субъекта Российской Федерации могут устанавливаться:

1) право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 настоящей статьи, применительно к объектам основных средств, относящимся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территории этого субъекта Российской Федерации;

2) предельные размеры расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 настоящей статьи и учитываемых при определении размера инвестиционного налогового вычета текущего налогового (отчетного) периода, право на применение которого предоставляется в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта, а также размер ставки налога, применяемой для расчета предельной величины инвестиционного налогового вычета в соответствии с абзацем вторым пункта 2.1 настоящей статьи;

3) категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета, предусмотренное подпунктом 1 настоящего пункта;

4) категории объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета, предусмотренное подпунктом 1 настоящего пункта;

4.1) объекты основных средств в виде зданий, сооружений, передаточных устройств, относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета, предусмотренное подпунктом 1 настоящего пункта;

4.2) минимальные сроки фактического использования объектов основных средств (категорий объектов основных средств), до истечения которых реализация или иное выбытие (за исключением ликвидации) объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктами 1 и 4.3 настоящего пункта, сопровождается восстановлением и уплатой в бюджет суммы налога, не уплаченной в связи с применением такого вычета в отношении этого объекта основных средств, с уплатой соответствующих сумм пеней;

4.3) право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, указанных в подпункте 2.1 пункта 2 настоящей статьи, применительно к объектам основных средств, сведения о которых содержатся в реестре инвестиционных проектов и которые относятся к организациям, заключившим инвестиционные соглашения, или обособленным подразделениям таких организаций, расположенным на территории этого субъекта Российской Федерации;

4.4) размер ставки налога, применяемой для расчета предельной величины инвестиционного налогового вычета в соответствии с абзацем третьим пункта 2.1 настоящей статьи в части расходов, указанных в подпункте 2.1 пункта 2 настоящей статьи;

5) право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, указанных в подпункте 3 пункта 2 настоящей статьи, применительно к государственным, муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, и некоммерческим организациям (фондам), местом нахождения которых является территория этого субъекта Российской Федерации;

6) предельные суммы расходов в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, а также перечисленных некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений, учитываемых при определении инвестиционного налогового вычета;

7) категории государственных, муниципальных учреждений, осуществляющих деятельность в области культуры, и некоммерческих организаций (фондов) - собственников целевого капитала, пожертвования которым учитываются при определении инвестиционного налогового вычета;

8) право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов на создание объектов инфраструктуры;

9) размеры инвестиционного налогового вычета, право на применение которого предоставляется в соответствии с подпунктом 8 настоящего пункта;

10) виды объектов инфраструктуры, в отношении расходов на создание которых предоставляется право, предусмотренное подпунктом 8 настоящего пункта;

11) право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, указанных в подпункте 5 пункта 2 настоящей статьи, применительно к объектам транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур, расположенным на территории этого субъекта Российской Федерации;

12) предельный размер расходов на создание объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность налогоплательщиком;

13) категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета, предусмотренное подпунктом 11 настоящего пункта;

14) категории объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур, в отношении расходов на создание которых налогоплательщику предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета, предусмотренное подпунктом 11 настоящего пункта;

15) право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, указанных в подпункте 6 пункта 2 настоящей статьи, применительно к объектам амортизируемого имущества, амортизация по которым учитывается в составе указанных расходов, и (или) работникам, расходы на оплату труда которых учитываются в составе указанных расходов, относящимся к организации или ее обособленным подразделениям, расположенным на территории этого субъекта Российской Федерации;

16) предельный размер расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, учитываемых при определении инвестиционного налогового вычета;

17) категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета, предусмотренное подпунктом 15 настоящего пункта;

18) виды научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, в отношении расходов на осуществление которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета, предусмотренное подпунктом 15 настоящего пункта;

19) право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, указанных в подпункте 7 пункта 2 настоящей статьи, осуществленных на территории этого субъекта Российской Федерации;

20) предельный размер расходов, указанных в подпункте 7 пункта 2 настоящей статьи, учитываемых при определении инвестиционного налогового вычета;

21) категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета, предусмотренное подпунктом 19 настоящего пункта;

22) категории объектов основных средств, включенных в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, и (или) категории программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, в целях функционирования которых налогоплательщик несет расходы, указанные в подпункте 7 пункта 2 настоящей статьи, в отношении которых ему предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета, предусмотренное подпунктом 19 настоящего пункта;

23) право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, указанных в подпункте 8 пункта 2 настоящей статьи;

24) право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, указанных в подпункте 9 пункта 2 настоящей статьи;

25) предельные суммы расходов в виде стоимости имущества и (или) виды имущества, безвозмездно переданного образовательным организациям, указанным в подпункте 9 пункта 2 настоящей статьи;

26) перечень основных образовательных программ, реализуемых образовательными организациями, указанными в подпункте 9 пункта 2 настоящей статьи.

Учетная политика в части инвестиционного налогового вычета

Свое решение о применении инвестиционного налогового вычета организация должна отразить в учетной политике. Так, п 8 ст. 286.1. НК РФ определяет:

Решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета применяется налогоплательщиком ко всем или к отдельным объектам основных средств, НИОКР и отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета принимается налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, отдельно по каждому субъекту Российской Федерации, на территории которого расположены такие обособленные подразделения, и применяется ко всем или к отдельным обособленным подразделениям, расположенным на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Использование (отказ от использования) права на применение инвестиционного налогового вычета допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе изменить ранее принятое решение об использовании (отказе от использования) права на применение инвестиционного налогового вычета по истечении трех последовательных налоговых периодов применения такого решения, если иной срок не определен решением субъекта Российской Федерации.

Решение налогоплательщика об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета действует применительно к объектам основных средств, научным исследованиям и (или) опытно-конструкторским разработкам, относящимся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территориях субъектов Российской Федерации, которые предоставили право на применение в отношении таких объектов, исследований и (или) разработок инвестиционного налогового вычета в соответствии с пунктом 6 ст. 286.1. НК РФ, в период действия соответствующего закона.

Не рекомендуется реализовывать объекты основных средств, до окончания их срока полезного использования, по которым налогоплательщик применял инвестиционный налоговый вычет.

При реализации или ином выбытии объекта основных средств (за исключением ликвидации), в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, до истечения срока его полезного использования сумма налога, не уплаченная в связи с применением такого вычета в отношении этого объекта основных средств, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней (п. 12 ст. 286.1. НК РФ).

То же вправило установлено и для затрат на нематериальные активы, созданные в результате НИОКР, к которым применялся ИНВ.

Кто не вправе применять ИНВ

Не вправе применять инвестиционный налоговый вычет следующие категории налогоплательщиков (п. 11 ст. 286.1. НК РФ):

1) организации — участники региональных инвестиционных проектов;

2) организации — резиденты особых экономических зон;

3) организации — участники Особой экономической зоны в Магаданской области;

4) организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;

5) организации — участники свободной экономической зоны;

6) налогоплательщики — резиденты территории опережающего развития, резиденты свободного порта Владивосток либо резиденты Арктической зоны Российской Федерации;

7) организации — участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" либо участники проекта в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

8) иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации;

9) организации, признаваемые налогоплательщиками — участниками соглашения о защите и поощрении капиталовложений, применяющие налоговый вычет для СЗПК в порядке, предусмотренном статьей 288.4 настоящего Кодекса.

Затраты, к которым может применяться инвестиционный налоговый вычет

Перечень затрат, к которым может применяться инвестиционный налоговый вычет, определен в п. 2 ст. 286.1. НК РФ. Но НК РФ устанавливает перечень возможных расходов, а уже какие из этих расходов и при каких условиях подпадают под вычет, определяет закон субъекта Российской Федерации.

Пункт 2 статьи 286.1. НК РФ:

Инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода составляет в совокупности:

1) Затраты на приобретение, сооружение, изготовление основных средств.

1) не более 90 процентов суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 настоящего Кодекса, за исключением расходов, предусмотренных подпунктом 2.1 настоящего пункта;

---

Этот инвестиционный налоговый вычет применяется к объектам основных средств, относящимся к третьей – десятой амортизационным группам (за исключением относящихся к восьмой – десятой амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств, если иное не предусмотрено решением субъекта Российской Федерации). Так, абз 1 п. 4 ст. 286.1. НК РФ указывает:

Инвестиционный налоговый вычет в виде расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 настоящей статьи, применяется к объектам основных средств, относящимся к третьей – десятой амортизационным группам (за исключением относящихся к восьмой – десятой амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств, если иное не предусмотрено решением субъекта Российской Федерации), по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений, к которым относятся указанные объекты, с учетом положений пункта 6 настоящей статьи.

---

Если налогоплательщик воспользовался правом на применение этого инвестиционного налогового вычета, он также вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на величину, составляющую 10% суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства (абз 1 п. 3 ст. 286.1. НК РФ):

Если налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета в части расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 настоящей статьи, он также вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на величину, составляющую 10 процентов суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 настоящего Кодекса, и (или) 10 процентов суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 настоящего Кодекса (за исключением частичной ликвидации объектов основных средств).

Установлено ограничение вычета в части налога в федеральный бюджет — сумма налога не может быть уменьшена на величину, большую чем произведение действующей ставки налога на прибыль в федеральный бюджет (3% в 2017 – 2024 г., 8% в 2025 – 2030, 7% после 2030 г.) и прибыли обособленных подразделений региона, по которым применяется инвестиционный налоговый вычет (абз 3 п. 3 ст. 286.1. НК РФ):

При этом сумма налога (авансового платежа), подлежащая зачислению в федеральный бюджет в текущем налоговом (отчетном) периоде, не может быть уменьшена на величину большую, чем расчетная сумма налога, исчисленная исходя из величины прибыли, приходящейся на соответствующее обособленное подразделение (соответствующие обособленные подразделения) и определяемой в соответствии с пунктом 2 статьи 288 настоящего Кодекса, и ставки налога, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 настоящего Кодекса. В целях настоящего абзаца под соответствующими обособленными подразделениями понимаются обособленные подразделения (в том числе организация), расположенные на территории субъекта Российской Федерации, законом которого установлено право на применение инвестиционного налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик.

Уменьшение суммы налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, на величину расходов, осуществляется в налоговом (отчетном) периоде, в котором введены в эксплуатацию объекты основных средств. При этом такое уменьшение может быть осуществлено также в последующие налоговые (отчетные) периоды с учетом положения пункта 9 ст. 286.1. НК РФ. (абз 4 п. 3 ст. 286.1. НК РФ).

---

Не могут применяться к одним и тем же объектам основных средств и нематериальных активов (абз 3 п. 4 ст. 286.1. НК РФ):

— Инвестиционный налоговый вычет в виде расходов на капитальные вложения в объекты ОС (пп. 1 и 2 п. 2 ст. 286.1. НК РФ)

— Инвестиционный налоговый вычет на капитальные вложения в объекты основных средств в рамках инвестиционного соглашения с региональными органами власти (п. 2.1. ст. 286.1. НК РФ).

— федеральный инвестиционный налоговый вычет (ст. 286.2. НК РФ).

2) Капитальные вложения в основные средства.

2) не более 90 процентов суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 настоящего Кодекса (за исключением частичной ликвидации основного средства), за исключением расходов, предусмотренных подпунктом 2.1 настоящего пункта;

Так, в п. 2 ст. 257 НК РФ указаны виды таких капитальных затрат: "достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение".

---

Этот инвестиционный налоговый вычет применяется к объектам основных средств, относящимся к третьей – десятой амортизационным группам (за исключением относящихся к восьмой – десятой амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств, если иное не предусмотрено решением субъекта Российской Федерации). Так, абз 1 п. 4 ст. 286.1. НК РФ указывает:

Инвестиционный налоговый вычет в виде расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 настоящей статьи, применяется к объектам основных средств, относящимся к третьей – десятой амортизационным группам (за исключением относящихся к восьмой – десятой амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств, если иное не предусмотрено решением субъекта Российской Федерации), по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений, к которым относятся указанные объекты, с учетом положений пункта 6 настоящей статьи.

---

Если налогоплательщик воспользовался правом на применение этого инвестиционного налогового вычета, он также вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на величину, составляющую 10% изменения первоначальной стоимости основного средства (абз 1 п. 3 ст. 286.1. НК РФ):

Если налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета в части расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 настоящей статьи, он также вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на величину, составляющую 10 процентов суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 настоящего Кодекса, и (или) 10 процентов суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 настоящего Кодекса (за исключением частичной ликвидации объектов основных средств).

Установлено ограничение вычета в части налога в федеральный бюджет — сумма налога не может быть уменьшена на величину, большую чем произведение действующей ставки налога на прибыль в федеральный бюджет (3% в 2017 – 2024 г., 8% в 2025 – 2030, 7% после 2030 г.) и прибыли обособленных подразделений региона, по которым применяется инвестиционный налоговый вычет (абз 3 п. 3 ст. 286.1. НК РФ):

При этом сумма налога (авансового платежа), подлежащая зачислению в федеральный бюджет в текущем налоговом (отчетном) периоде, не может быть уменьшена на величину большую, чем расчетная сумма налога, исчисленная исходя из величины прибыли, приходящейся на соответствующее обособленное подразделение (соответствующие обособленные подразделения) и определяемой в соответствии с пунктом 2 статьи 288 настоящего Кодекса, и ставки налога, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 настоящего Кодекса. В целях настоящего абзаца под соответствующими обособленными подразделениями понимаются обособленные подразделения (в том числе организация), расположенные на территории субъекта Российской Федерации, законом которого установлено право на применение инвестиционного налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик.

Уменьшение суммы налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, на величину расходов, осуществляется в налоговом (отчетном) периоде, в котором изменена первоначальная стоимость объектов основных средств. При этом такое уменьшение может быть осуществлено также в последующие налоговые (отчетные) периоды с учетом положения пункта 9 ст. 286.1. НК РФ. (абз 4 п. 3 ст. 286.1. НК РФ).

---

Не могут применяться к одним и тем же объектам основных средств и нематериальных активов (абз 3 п. 4 ст. 286.1. НК РФ):

— Инвестиционный налоговый вычет в виде расходов на капитальные вложения в объекты ОС (пп. 1 и 2 п. 2 ст. 286.1. НК РФ)

— Инвестиционный налоговый вычет на капитальные вложения в объекты основных средств в рамках инвестиционного соглашения с региональными органами власти (п. 2.1. ст. 286.1. НК РФ).

— федеральный инвестиционный налоговый вычет (ст. 286.2. НК РФ).

2.1) Затраты на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, на капитальные вложения в объекты основных средств в рамках инвестиционного соглашения с региональными органами власти.

2.1) не более 25 процентов суммы расходов, составляющих первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 настоящего Кодекса и (или) величину изменения первоначальной стоимости основного средства в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 настоящего Кодекса (за исключением частичной ликвидации основного средства), и осуществленных в рамках заключенного с уполномоченным исполнительным органом субъекта Российской Федерации соглашения о реализации инвестиционного проекта (далее в настоящей статье - инвестиционное соглашение), информация о котором включена в реестр инвестиционных проектов с государственной (муниципальной) поддержкой в форме инвестиционного налогового вычета (далее в настоящей статье - реестр инвестиционных проектов). Инвестиционное соглашение заключается в отношении инвестиционного проекта, включенного в реестр проектов технологического суверенитета и проектов структурной адаптации экономики Российской Федерации, или в отношении инвестиционного проекта, соответствующего критериям, устанавливаемым Правительством Российской Федерации. Форма, существенные условия, порядок заключения и расторжения инвестиционного соглашения, внесения в него изменений устанавливаются Правительством Российской Федерации;

Постановлением Правительства РФ от 16.03.2024 N 313 утверждены:

Правила заключения соглашения о реализации инвестиционного проекта, информация о котором включена в реестр инвестиционных проектов с государственной (муниципальной) поддержкой в форме инвестиционного налогового вычета;

Форма соглашения о реализации инвестиционного проекта, информация о котором включена в реестр инвестиционных проектов с государственной (муниципальной) поддержкой в форме инвестиционного налогового вычета.

---

Этот инвестиционный налоговый вычет применяется к объектам основных средств, сведения о которых содержатся в реестре инвестиционных проектов и которые введены в эксплуатацию либо первоначальная стоимость которых изменена не позднее чем через пять лет с даты заключения инвестиционного соглашения, по месту нахождения организации, заключившей инвестиционное соглашение, и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений, к которым относятся указанные объекты (абз 2 п. 4 ст. 286.1. НК РФ).

---

Не могут применяться к одним и тем же объектам основных средств и нематериальных активов (абз 3 п. 4 ст. 286.1. НК РФ):

— Инвестиционный налоговый вычет в виде расходов на капитальные вложения в объекты ОС (пп. 1 и 2 п. 2 ст. 286.1. НК РФ)

— Инвестиционный налоговый вычет на капитальные вложения в объекты основных средств в рамках инвестиционного соглашения с региональными органами власти (п. 2.1. ст. 286.1. НК РФ).

— федеральный инвестиционный налоговый вычет (ст. 286.2. НК РФ).

3) Пожертвования государственным и муниципальным учреждениям культуры

3) не более 100 процентов суммы расходов в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, а также перечисленных некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений;

4) Затраты на создание объектов инфраструктуры федеральной собственности

4) не более 85 процентов суммы расходов в виде денежных средств, перечисленных по договорам финансирования деятельности по созданию на территории предоставившего инвестиционный налоговый вычет субъекта Российской Федерации или в прилегающей к нему акватории объектов инфраструктуры, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации могут находиться исключительно в федеральной собственности (далее в настоящей статье - расходы на создание объектов инфраструктуры);

Сумма налога (авансового платежа), подлежащая зачислению в федеральный бюджет, подлежит уменьшению на величину, составляющую 15% суммы расходов на создание объектов инфраструктуры, при условии, что в отношении таких платежей налогоплательщик воспользовался правом на применение этого инвестиционного налогового вычета (абз 5 п. 3 ст. 286.1. НК РФ)

При этом сумма налога (авансового платежа) в результате такого уменьшения может быть снижена до нуля. (абз 7 п. 3 ст. 286.1. НК РФ)

5) Затраты на создание объектов инфраструктуры по договору о комплексном развитии территории или договора о комплексном освоении территории, в связи со строительством жилья

5) не более 80 процентов суммы расходов на создание объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур, в том числе расходы на их приобретение, сооружение, доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов, не принимаемых к вычету в соответствии с положениями глав 21 и 22 настоящего Кодекса. При этом создание указанных объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур является обязательством, предусмотренным условиями договора о комплексном развитии территории, предусматривающего строительство многоквартирного дома (домов) или дома (домов) блокированной застройки, либо договора о комплексном освоении территории в целях строительства стандартного жилья, заключенного с налогоплательщиком до дня вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 2020 года N 494-ФЗ "О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях обеспечения комплексного развития территорий" в соответствии с положениями Градостроительного кодекса Российской Федерации;

6) Затраты на НИОКР

6) не более 90 процентов суммы расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, указанных в подпунктах 1 – 5 пункта 2 статьи 262 настоящего Кодекса.

Если налогоплательщик воспользовался правом на применение этого инвестиционного налогового вычета, он также вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на величину, составляющую 10% суммы соответствующих расходов (абз 2 п. 3 ст. 286.1. НК РФ):

Если налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета в части расходов, указанных в подпункте 6 пункта 2 настоящей статьи, он также вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на величину, составляющую 10 процентов суммы указанных расходов.

Установлено ограничение вычета в части налога в федеральный бюджет — сумма налога не может быть уменьшена на величину, большую чем произведение действующей ставки налога на прибыль в федеральный бюджет (3% в 2017 – 2024 г., 8% в 2025 – 2030, 7% после 2030 г.) и прибыли обособленных подразделений региона, по которым применяется инвестиционный налоговый вычет (абз 3 п. 3 ст. 286.1. НК РФ):

При этом сумма налога (авансового платежа), подлежащая зачислению в федеральный бюджет в текущем налоговом (отчетном) периоде, не может быть уменьшена на величину большую, чем расчетная сумма налога, исчисленная исходя из величины прибыли, приходящейся на соответствующее обособленное подразделение (соответствующие обособленные подразделения) и определяемой в соответствии с пунктом 2 статьи 288 настоящего Кодекса, и ставки налога, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 настоящего Кодекса. В целях настоящего абзаца под соответствующими обособленными подразделениями понимаются обособленные подразделения (в том числе организация), расположенные на территории субъекта Российской Федерации, законом которого установлено право на применение инвестиционного налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик.

Уменьшение суммы налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, на величину расходов, осуществляется в налоговом (отчетном) периоде, в котором завершены научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (отдельные этапы работ) либо подписан акт их сдачи-приемки. При этом такое уменьшение может быть осуществлено также в последующие налоговые (отчетные) периоды с учетом положения пункта 9 ст. 286.1. НК РФ. (абз 4 п. 3 ст. 286.1. НК РФ).

7) Затраты на оплату работ по установке, тестированию, адаптации, модификации российских программ для ЭВМ и баз данных и объектов основных средств, включенных в единый реестр российской радиоэлектронной продукции

7) не более 100 процентов суммы расходов на оплату работ (услуг) по установке, тестированию, адаптации, модификации программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, и (или) объектов основных средств, включенных в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, не учитываемой при формировании первоначальной стоимости соответствующих нематериальных активов (при наличии исключительных прав) и объектов основных средств, а также суммы расходов на обучение работников, обслуживающих указанные программы для ЭВМ и базы данных и (или) объекты основных средств;

8) Затраты на имущество, переданное в целях развития генетических технологий

8) не более 42,5 процента суммы расходов в виде имущества (в том числе денежных средств), переданного технологическим партнером и (или) его дочерними обществами, в которых доля его прямого и (или) косвенного участия, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 настоящего Кодекса, составляет не менее 50 процентов (далее в настоящей статье - лица, передающие имущество в целях развития генетических технологий в Российской Федерации), в адрес некоммерческих организаций, указанных в подпункте 22 пункта 2 статьи 251 настоящего Кодекса;

Этот инвестиционный налоговый вычет может быть применен налогоплательщиком в отношении расходов, осуществленных как самим налогоплательщиком, так и иными лицами, передающими имущество в целях развития генетических технологий в Российской Федерации, при условии передачи этому налогоплательщику лицами, передающими имущество в целях развития генетических технологий в Российской Федерации, понесшими указанные расходы, копий документов, подтверждающих суммы указанных расходов, а также их назначение и соответствие установленным настоящей статьей требованиям. В случае передачи этому налогоплательщику копий таких документов лица, передающие имущество в целях развития генетических технологий в Российской Федерации, понесшие указанные расходы, в части указанных расходов инвестиционный налоговый вычет не применяют (п. 2.2. ст. 286.1. НК РФ).

Если налогоплательщик воспользовался правом на применение этого инвестиционного налогового вычета, он также вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на величину, составляющую 7,5% суммы соответствующих расходов. (абз 6 п. 3 ст. 286.1. НК РФ)

При этом сумма налога (авансового платежа) в результате такого уменьшения может быть снижена до нуля. (абз 7 п. 3 ст. 286.1. НК РФ)

9) Затраты на имущество, безвозмездно переданное образовательным организациям

9) не более 100 процентов суммы расходов в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного образовательным организациям, реализующим основные образовательные программы, имеющие государственную аккредитацию.

10) Вклады в инвестиционное товарищество, инвестирующее в малые технологические компании

Введен с 01.01.2025 федеральным законом от 30.09.2024 N 337-ФЗ. Инвестиционный вычет предоставляется (пп. 10 п. 2 ст. 286.1. НК РФ):

10) не более 100 процентов суммы расходов в виде денежных средств, внесенных в качестве вклада в инвестиционное товарищество, деятельность в рамках которого направлена на осуществление венчурных и (или) прямых инвестиций в организации, имеющие статус малой технологической компании, полученный в соответствии с Федеральным законом от 4 августа 2023 года N 478-ФЗ "О развитии технологических компаний в Российской Федерации", при условии, что информация о таком инвестиционном товариществе включена в региональный реестр инвестиционных товариществ для осуществления венчурных и (или) прямых инвестиций в инновационные проекты и (или) инновационную деятельность (далее в настоящей статье - региональный реестр инвестиционных товариществ).

Порядок формирования и ведения регионального реестра инвестиционных товариществ, в том числе основания для включения инвестиционных товариществ в региональный реестр инвестиционных товариществ и исключения инвестиционных товариществ из него, требования к договорам инвестиционных товариществ для целей включения в региональный реестр инвестиционных товариществ (в том числе категории (виды) инновационных проектов и инновационной деятельности, в отношении которых заключен договор инвестиционного товарищества), устанавливается нормативным правовым актом соответствующего субъекта Российской Федерации.

Инвестиционный налоговый вычет применяется по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений при условии, что организация и (или) ее обособленные подразделения находятся на территории того субъекта Российской Федерации, который предоставил право на применение указанного вычета. (п. 4 ст. 286.1. НК РФ)

Инвестиционный налоговый вычет применяется к налогу (авансовому платежу), исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором перечислены денежные средства, формирующие указанные расходы, а также за последующие налоговые (отчетные) периоды (п. 5 ст. 286.1. НК РФ)

Законом субъекта Российской Федерации могут устанавливаться (п. 6 ст. 286.1. НК РФ):

27) право на применение инвестиционного налогового вычета...;

28) предельный размер расходов ... учитываемых при определении инвестиционного налогового вычета.

---

Налогоплательщик, использовавший право на применение инвестиционного налогового вычета, не вправе учитывать ее при определении прибыли (убытка) при выходе из инвестиционного товарищества либо прекращении договора инвестиционного товарищества. (п. 7 ст. 286.1. НК РФ)

---

В случаях расторжения или прекращения договора инвестиционного товарищества до истечения пяти лет с даты заключения договора инвестиционного товарищества, в отношении вклада в которое налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, исключения информации о договоре инвестиционного товарищества из регионального реестра инвестиционных товариществ, уступки прав и обязанностей или выдела доли из имущества, находящегося в общей собственности товарищей по договору инвестиционного товарищества, сумма налога, не уплаченная в связи с применением такого вычета, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой сумм пеней, начисляемых со дня истечения установленного статьей 287 НК РФ срока уплаты налога. (п. 12 ст. 286.1. НК РФ)

---

Рубрики:

Налог на прибыль организаций

Налоговое планирование

Основные средства и капвложения

Налоговый справочник

Справочник

Советуем прочитать

Амортизационная группа

Установленная нормативным актом группа объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), сформированная на основании сроков полезного использования. Предусмотрено 10 амортизационных групп. К примеру, Первая амортизационная группа включает ОС со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет, а Десятая амортизационная группа включает ОС со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Амортизационная премия

Льгота по налогу на прибыль, которая заключается в возможности списать на расходы единовременно (сразу) часть стоимости приобретаемых основных средств и иных капитальных вложений (до 10% или до 30% стоимости, в зависимости от амортизационной группы).

Амортизация

Постепенное (в течение срока полезного использования) списание на расходы стоимости некоторых видов имущества в бухгалтерском или налоговом учете.

Налог на прибыль организаций

Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Основное средство

Средства труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.

Субъекты Российской Федерации

Республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа.

Федеральный инвестиционный налоговый вычет (налог на прибыль)

Федеральный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций, предусмотренный для некоторых затрат и капитальных вложений.

26.02.2024