Инвестиционный налоговый вычет (налог на прибыль)

Инвестиционный налоговый вычет — налоговый вычет по налогу на прибыль, предусмотренный для некоторых расходов на капитальные вложения.

Инвестиционный налоговый вычет сокращенно называют как ИНВ.

Комментарий

Инвестиционный налоговый вычет предусмотрен по налогу на прибыль для некоторых расходов на капитальные вложения.

Инвестиционный налоговый вычет регулируется статьей 286.1. налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Налоговый вычет был введен с 2018 года Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ и применяется 31 декабря 2027 года включительно (ч. 7 ст. 9).

Инвестиционный налоговый вычет позволяет уменьшить сумму налога, а не налоговую базу, что очень выгодно для налогоплательщиков.

Пример

Организация понесла расходы на капитальные вложения в сумме 100 рублей.

Если применить налоговый вычет, то налог может быть уменьшен на сумму 100 рублей.

Если же вместо налогового вычета списать стоимость капитальных вложений на расходы (например, через амортизацию), то расходы уменьшат налог на 20 рублей (20% от 100 рублей).

 

Основные особенности инвестиционного налогового вычета

Собственно "инвестиционным налоговым вычетом" именуется уменьшения налога на прибыль в региональный бюджет.

Напомню, что ставка налога на прибыль составляет 20%. в том числе:

3% (с 2021 года - 2%) в федеральный бюджет;

17% (с 2021 года - 18%) в региональный бюджет.

Инвестиционный налоговый вычет применяется в отношении налога, исчисленного по общей ставке 20% (п. 1 ст. 286.1. НК РФ).

Инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода составляет не более 90 процентов суммы капитальных расходов текущего периода.

Размер инвестиционного налогового вычета не может быть более предельной величины инвестиционного налогового вычета.

На оставшиеся 10% стоимости капитальных вложения налогоплательщик может уменьшить налог на прибыль в федеральный бюджет (п. 3 ст. 269.1. НК РФ).

По тем основным средствам, по которым применяется инвестиционный налоговый вычет, амортизация и амортизационная премия не начисляется.

Предельная величина инвестиционного налогового вычета определяется в размере, равном разнице между расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта РФ за налоговый (отчетный) период, определенной налогоплательщиком без учета инвестиционного налогового вычета, и расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации за налоговый (отчетный) период, определенной без учета инвестиционного налогового вычета, при условии применения ставки налога в размере, составляющем 5 процентов. Законом субъекта Российской Федерации может быть установлен иной размер этой ставки.

Пример

Налогооблагаемая прибыль за период составила 100 рублей.

Налог на прибыль с этой суммы поставит 20 рублей (20%), в том числе:

3 рубля в федеральный бюджет

17 рублей в региональный бюджет.

Предельная величина инвестиционного налогового вычета в региональный бюджет равна 12 рублям (17 рублей - 5 рублей).

 

Пример

Налогоплательщик понес 100 рублей капитальных расходов, по которым вправе применить инвестиционный налоговый вычет.

90 рублей расходов может уменьшить налог на прибыль в региональный бюджет (но, не более предельной величины) и 10 рублей в федеральный бюджет (без ограничения суммы).

 

Сумма капитальных расходов превышающая в налоговом (отчетном) периоде предельную величину инвестиционного налогового вычета, может быть учтена при определении инвестиционного налогового вычета в последующих налоговых (отчетных) периодах, если иное не предусмотрено законом субъекта Российской Федерации (п. 9 ст. 286.1. НК РФ).

 

Инвестиционный налоговый вычет применяется к объектам основных средств, относящимся к третьей - седьмой амортизационным группам (п. 4 ст. 286.1. НК РФ):

Третья амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

Четвертая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

Пятая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

Шестая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

Седьмая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

 

Права регионов на регулирование инвестиционного налогового вычета

Основные параметры инвестиционного налогового вычета регулируются законом субъекта Российской Федерации.

Так, регион определяет вводить на своей территории Инвестиционный налоговый вычет или нет.

Также регион определяет (п. 6 ст. 286.1. НК РФ):

- размеры инвестиционного налогового вычета

- категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета

- категории объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета

 

Свое решение о применении инвестиционного налогового вычета организация должна отразить в учетной политике. Использование (отказ от использования) права на применение инвестиционного налогового вычета допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе изменить ранее принятое решение об использовании (отказе от использования) права на применение инвестиционного налогового вычета по истечении трех последовательных налоговых периодов применения такого решения, если иной срок не определен решением субъекта Российской Федерации (п. 8 ст. 269.1. НК РФ).

 

Не вправе применять инвестиционный налоговый вычет следующие категории налогоплательщиков (п. 11 ст. 286.1. НК РФ):

1) организации - участники региональных инвестиционных проектов;

2) организации - резиденты особых экономических зон;

3) организации - участники Особой экономической зоны в Магаданской области;

4) организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;

5) организации - участники свободной экономической зоны;

6) организации - резиденты территории опережающего социально-экономического развития либо резиденты свободного порта Владивосток;

7) организации - участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково";

8) иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

 

Не рекомендуется реализовывать объекты основных средств, до окончания их срока полезного использования, по которым налогоплательщик применял инвестиционный налоговый вычет.

При реализации или ином выбытии объекта основных средств (за исключением ликвидации), в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, до истечения срока его полезного использования сумма налога, не уплаченная в связи с применением такого вычета в отношении этого объекта основных средств, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней (п. 12 ст. 286.1. НК РФ).

Дополнительно

Налог на прибыль организаций - федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 НК РФ и регулируется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Налогоплательщиками налога на прибыль признаются организации. Налог исчисляется от налогооблагаемой прибыли.

Словари:

Словарь

Налоговый словарь

Словарь бухучета

Юридический словарь