Метод оценки по средней стоимости — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, при котором себестоимость определяется путем деления общей себестоимости группы активов на их количество.
Комментарий
При списании на расходы некоторых активов в бухгалтерском и налоговом учете используются особые способы оценки их стоимости. Это относится к активам, которые представлены большим количеством однородных единиц (сырье, материалы, ценные бумаги и т.д.).
Если, к примеру, продан индивидуально определенный актив (например, легковой автомобиль), то себестоимость такого автомобиля может списываться на расходы методом по себестоимости каждой единицы запасов. Этот метод предполагает списание себестоимости единицы такого актива (автомобиля).
Пример
Организация приобрела автомобиль ВАЗ 2110 по цене 500 тыс. рублей (без учета НДС) с целью его перепродажи. В последующем организация реализовала этот автомобиль по цене 600 тыс. рублей (без учета НДС).
Организация может отнести на расходы стоимость приобретенного автомобиля в сумме 500 тыс. рублей. В бухгалтерском учете это отражается проводками:
500 тыс. — Д 41 – К 60 — приобретен автомобиль (как товар для перепродажи)
600 тыс. — Д 62 – К 90 — реализован автомобиль
500 тыс. — Д 90 – К 41 — списана на расходы себестоимость автомобиля
100 тыс. — Д 90 – К 99 — выявлена прибыль от реализации товара
Но применение способа оценки стоимости списания активов таким методом невозможно (или затруднено), если актив представлен большим количеством однородных единиц (сырье, материалы, ценные бумаги и т.д.). Так, если приобретались 1000 единиц сырья несколькими партиями по разным ценам, то чтобы применить метод списания стоимости актива по стоимости единицы нужно как-то идентифицировать каждую единицу сырья, чтобы знать из партии какой стоимости списана эта единица. Поэтому, для такой ситуации применяются иные способы учета.
Одним из таких способов является метод оценки по средней стоимости. Выбранный организацией способ учета (списания) должен быть утвержден в учетной политике организации.
Метод оценки по средней стоимости
Применение способа разъясняется п. 39 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы»:
Способ по средней себестоимости предполагает расчет себестоимости единицы учета запасов путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало периода (месяц или другой, определенный организацией период) и поступивших запасов в течение данного периода. Средняя себестоимость может рассчитываться периодически через равные интервалы времени либо по мере поступления каждой новой партии запасов.
Применение способа указано в п. 27 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы":
"Согласно методу средневзвешенной стоимости себестоимость каждой статьи определяется на основе средневзвешенного значения себестоимости аналогичных статей на начало периода и себестоимости аналогичных статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе или при получении каждой новой партии в зависимости от специфики деятельности предприятия."
Метод оценки по средней стоимости применяется и в налоговом учете (налог на прибыль организаций). Так, метод оценки по средней стоимости может применяться при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) (п. 8 ст. 254 НК РФ).
Этот метод может использоваться в налоговом учете и при реализации покупных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Пример применения Метода оценки по средней стоимости
Подрядная строительная организация приобретает краску «Эмаль белая марки М4» и использует ее для строительства объекта. Краска закупается в банках. Было закуплено:
10 числа – 10 банок по 1 000 рублей
15 числа – 10 банок по 1 100 рублей
25 числа – 10 банок по 1 200 рублей
За текущий месяц было использовано 15 банок краски.
Чтобы определить стоимость расходов на использованную в течение месяца краску применяем метод Метод оценки по средней стоимости (согласно учетной политике организации).
1) Определяем себестоимость единицы материалов (краски):
(10*1000) + (10*1100) + (10*1200) : 30 = 1100 рублей
2) Списываем стоимость использованных банок краски:
15 банок * 1100 рублей = 16 500 рублей
На балансе организации на конец месяца числятся материалы (краска) в сумме 16 500 рублей (15 * 1100).
Способы оценки себестоимости списанных активов
По стоимости единицы — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, при котором на расходы списывается себестоимость конкретной единицы актива.
ФИФО — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, который основан на допущении, что активы используются в течение месяца в последовательности их приобретения.
Метод оценки по средней стоимости — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, при котором себестоимость определяется путем деления общей себестоимости группы активов на их количество.
ЛИФО — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, который основан на допущении, что активы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. Метод ЛИФО в настоящее время не применяется в бухгалтерском и налоговом учетах.
Рубрики:
Советуем прочитать
Способы списания (по стоимости единицы, по средней стоимости, ФИФО, ЛИФО) — способы списания активов, которые применяются в бухгалтерском и налоговом учете для оценки стоимости списанных на расходы активов при их выбытии. Применяются способы списания: по стоимости единицы, по средней стоимости, ФИФО, ЛИФО.