Налоговая декларация — заявление налогоплательщика (в письменной или электронной форме) об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Комментарий
Налоговая декларация представляет собой отчет, составляемый налогоплательщиком и направляемый им в налоговый орган, в котором указываются сведения об объектах обложения, о расчете суммы налога, льготах. Налоговая декларация составляется за налоговый (отчетный) период.
Термин "Налоговая декларация" определен в пункте 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ):
"Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога."
В налоговой декларации налогоплательщик заявляет объекты обложения, налоговую базу, сумму налога и т.д. за налоговый период.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Установлены некоторые исключения из этого правила:
— Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности (п. 2 ст. 80 НК РФ).
Пример
Налоговую декларацию не представляют налогоплательщики применяющие патентную систему налогообложения (по налогу, связанному с уплатой патента).
Налоговую декларацию не представляют налогоплательщики применяющие налог на профессиональный доход (по налогу на профессиональный доход).
Пример
Организация применяет УСН и не имеет имущества, облагаемого НДС от кадастровой стоимости. Такая организация освобождена от представления деклараций по налогу на прибыль организаций, НДС, налога на имущества (но, такая организация представляет налоговую декларацию по УСН).
— Участники консолидированной группы налогоплательщиков, за исключением ответственного участника этой группы, не представляют налоговых деклараций в налоговые органы по месту своего учета, если они не получают доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу этой группы (п. 7 ст. 289 НК РФ).
Примеры налоговых деклараций
Налоговая декларация по НДС — налоговая декларация представляемая в налоговые органы по налогу на добавленную стоимость.
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) — налоговая декларация, представляемая в налоговые органы физическими лицами по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ)
Единая (упрощенная) налоговая декларация
Единая (упрощенная) налоговая декларация - упрощенная налоговая декларация, которая представляется налогоплательщиками, которые не осуществляли в налоговом периоде операций, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имеющими по этим налогам объектов налогообложения.
Налогоплательщики, которые обязаны представлять налоговые декларации в электронной форме
Следующие налогоплательщики обязаны представлять декларации в электронной форме (представлять на бумажном носителе запрещено) (п. 3 ст. 80 НК РФ):
1) налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов), среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
2) вновь созданными (в том числе при реорганизации) организациями, численность работников которых превышает 100 человек;
3) налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов), не указанными в 1 и 2, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй НК РФ применительно к конкретному налогу (страховым взносам). Так, по НДС (глава 21 НК) почти все налогоплательщики представляют декларации в электронной форме.
Ситуации, когда налоговая декларация считается непредставленной
Случаи, когда налоговая декларация (расчет) считается непредставленной, указаны в п. 4.1. ст. 80 НК РФ (применяются с 01.07.2021, Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ).
Налоговая декларация (расчет) считается непредставленной, если при проведении камеральной налоговой проверки на основе такой налоговой декларации (расчета) установлено хотя бы одно из следующих обстоятельств:
1) в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлен факт подписания налоговой декларации (расчета) неуполномоченным лицом;
2) физическое лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) и подписавшее налоговую декларацию (расчет), дисквалифицировано на основании вступившего в силу постановления о дисквалификации по делу об административном правонарушении и срок, на который установлена дисквалификация, не истек ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации (расчета);
3) в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния содержатся сведения о дате смерти физического лица, наступившей ранее даты подписания налоговой декларации (расчета) усиленной квалифицированной электронной подписью этого физического лица;
4) в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) и подписавшего налоговую декларацию (расчет), в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о недостоверности сведений об указанном лице ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации (расчета);
5) в отношении налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) - организации в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении юридического лица (путем реорганизации, ликвидации или исключения из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа) ранее даты представления таким лицом в налоговый орган налоговой декларации (расчета);
6) обстоятельства, предусмотренные пунктом 5.3 статьи 174 либо пунктом 7 статьи 431 НК РФ:
— В случае обнаружения налоговым органом факта несоответствия показателей представленной налоговой декларации по НДС контрольным соотношениям, свидетельствующего о нарушении порядка ее заполнения (п. 5.3. ст. 174 НК РФ).
Перечень таких контрольных соотношений утверждается ФНС РФ.
ФНС РФ утвердила перечень таких контрольных соотношений Приказом ФНС России от 25.05.2021 N ЕД-7-15/519@. В перечне указано 14 контрольных соотношений. Рекомендуется перед отправкой налоговой декларации в налоговый орган убедиться, что нет нарушений указанных контрольных соотношений в представляемой налоговой декларации по НДС.
— В случае ошибок в расчете страховых взносов, составляемых работодателями, указанных в п. 7 ст. 431 НК РФ.
При установлении вышеуказанных обстоятельств, налоговый орган в срок не позднее пяти дней, обязан уведомить налогоплательщика о признании соответствующей налоговой декларации (расчета) непредставленной (п. 4.2. ст. 80 НК РФ).
Ответственность за непредставление налоговой декларации (представление налоговой декларации с опозданием)
Законодательством установлены сроки представления налоговых деклараций и опоздание с представлением декларации влечет довольно серьезные налоговые санкции.
1) Налоговая ответственность
Статья 119 НК РФ определяет ответственность за Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества).
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (п. 1 ст. 119 НК РФ):
влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
2) Административная ответственность
К должностным лицам организации может применяться административная ответственность за Нарушение сроков представления налоговой декларации, предусмотренная статьей 15.5. "Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ:
Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета -
влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей.
3) Блокировка счета в банке
Налоговый орган вправе заблокировать счет в банке налогоплательщика - организации, в случае, непредставления налоговой декларации в налоговый орган.
Подробнее: Приостановление налоговым органом операций по счетам в банках
4) Уголовная ответственность
Лицо, допустившее ошибки в налоговой декларации, либо не представившее налоговую декларацию, может быть привлечено к уголовной ответственности. Так, уголовным кодексом Российской Федерации установлена уголовая ответственность:
Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов, путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере или особо крупном размере - ст. 199 УК РФ.
Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере или особо крупном размере - ст. 198 УК РФ.
Подробнее: Налоговые преступления
Ответственность за ошибки в налоговых декларациях
1) Налоговая ответственность
Статья 122 НК РФ (Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)) устанавливает ответственность за искажение данных в налоговой декларации.
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) - п. 1 ст. 122 НК РФ:
влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
То же деяние, совершенное умышленно (п. 3 ст. 122 НК РФ):
влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
2) Уголовная ответственность
Лицо, допустившее ошибки в налоговой декларации, либо не представившее налоговую декларацию, может быть привлечено к уголовной ответственности. Так, уголовным кодексом Российской Федерации установлена уголовая ответственность:
Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов, путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере или особо крупном размере - ст. 199 УК РФ.
Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере или особо крупном размере - ст. 198 УК РФ.
Подробнее: Налоговые преступления
Вступление в силу изменений в налоговые декларации
Нормативные правовые акты, предусматривающие утверждение новых форм (форматов) налоговых деклараций (расчетов) или внесение изменений в действующие формы (форматы) налоговых деклараций (расчетов), вступают в силу не ранее чем по истечении двух месяцев со дня их официального опубликования (абз. 2 п. 5 ст. 5 НК РФ).
Рубрики:
Советуем прочитать
Уточненная налоговая декларация (расчет) - налоговая декларация (для налогоплательщиков) или расчет (для налоговых агентов), которые составляются и представляются в налоговые органы для уточнения данных по уже представленной налоговой декларации или расчете.
Расчет авансового платежа - заявление налогоплательщика (в письменной или электронной форме) о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.
Налоговые преступления - преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов. Налоговые преступления предусмотрены Уголовным кодексом Российской Федерации.
Классификатор налоговой документации (КНД) - классификатор документации разработанный и используемый Федеральной налоговой службой Российской Федерации (ФНС РФ).
Последствия неуплаты налога в срок - установленные законодательством последствия, которые могут быть применены к налогоплатетельщику, который не уплатил налог в срок.